Норми ПКУ щодо виплати дивідендів
Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку. При цьому до дивідендів прирівнюється також низка операцій (зокрема з нерезидентами або при зменшенні капіталу), що фактично призводять до розподілу прибутку.
З огляду на це, у разі прийняття рішення про виплату дивідендів платник податку на прибуток зобов’язаний здійснити таку виплату незалежно від наявності оподатковуваного прибутку (пп. 57.11.1 ПКУ). Одночасно виникає обов’язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток (пп. 57.11.2 ПКУ).
Норми ПКУ щодо сплати авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів
Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено пп. 57.1-1.1 ПКУ.
Авансовий внесок визначається за базовою ставкою податку (ст. 136 ПКУ) і розраховується:
- або з суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування;
- або з усієї суми дивідендів — якщо податкове зобов’язання не погашене.
Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
Авансовий внесок під час виплати дивідендів перераховується до бюджету за кодом ознаки 125 і КБК 11020500.
Якщо дивіденди виплачуються за неповний рік, об’єкт оподаткування визначається пропорційно. Сплата авансового внеску здійснюється до або одночасно з виплатою дивідендів.
Після сплати авансовий внесок не є окремим платежем, а вважається складовою податку на прибуток. Саме тому законодавець передбачив механізм його зарахування.
Практичне застосування
Сплата авансового внеску з податку на прибуток
Враховуючи, що ТОВ у вересні 2025 року виплатило дивіденди нерезиденту за період 6 місяців 2025 року, тобто, за проміжний період до подання річної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами (далі Декларація), то несплата авансового внеску з податку на прибуток, в момент сплати дивідендів, є порушенням, яке необхідно виправити шляхом проведення оплати на повну суму за кодом ознаки 125 і КБК 11020500. Дану дію ТОВ, цілком вірно, здійснило в січні 2026 року.
Виправлення звітності за 9 місяців 2025 року
Здійснене уточнення податкової звітності за 9 місяців 2025 року в лютому 2026 року є обов'язковою умовою для здійснення нарахування суми авансового внеску в обліковій картці платника податку на прибуток.
Виплата дивідендів нерезиденту відображена в Додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації з наступним відображення суми виплачених дивідендів в Додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації. Зокрема, відповідне роз’яснення було опубліковане Державною податковою службою України у Дніпропетровській області 21 січня 2025 року (див: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-861754.html): додаток АВ до Декларації заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).
Врахування виправлення звітності за 9 місяців 2025 року в Декларації за 2025 рік
Враховуючи те, що авансові внески, під час виплати дивідендів, були нараховані, згідно поданого додатку АВ, в складі уточнюючої звітності за 9 місяців 2025 року, то право на зменшення нарахованого податку на прибуток виникає виключно у тому звітному періоді, в якому фактично відбулася сплата авансового внеску. Оскільки ТОВ сплатило внесок у січні 2026 року, право на його зарахування виникає лише у декларації за 2026 рік (перший звітний період 2026 року). У річній декларації за 2025 рік відображати цю суму в додатку ЗП не можна (рядок 16.2 має дорівнювати 0).
Практичне застосування в листах контролюючих органів
З огляду на норми пп. 57.1-1.2 ПКУ та враховуючи роз’яснення територіальних органів ДПС (зокрема, відповідне роз’яснення було опубліковане Головним управлінням ДПС у Київській області 12 травня 2025 року та Державною податковою службою України у Закарпатській області 04 лютого 2025 року), сплачені протягом року авансові внески можна врахувати в зменшення нарахованої суми податку на прибуток до сплати в звітних періодах, коли фактично відбувалась їх сплата та - при остаточному нарахуванні податкового зобов’язання за підсумками року.
Алгоритм відображення операцій за нормами ПКУ
1. Уточнююча декларація за 9 місяців 2025 року (подана у лютому 2026 року)
Оскільки виплата дивідендів нерезиденту відбулася у вересні 2025 року (період 9 місяців), ТОВ зобов'язане було нарахувати авансовий внесок у декларації за цей період. Виправлення помилки шляхом подання уточнюючої декларації (УД) за 9 місяців 2025 року є абсолютно правильним кроком.
Заповнення Додатка АВ до УД за 9 місяців 2025 року
- Рядок 1, 4 та 5: відображається вся сума виплачених дивідендів — 500 000 грн (оскільки дивіденди виплачувалися за проміжний період до подання річної декларації, авансовий внесок розраховується з усієї суми виплати без вирахування об'єкта оподаткування).
- Рядок 6: сума нарахованого авансового внеску — 90 000 грн (500 000 грн × 18%).
Заповнення основної частини УД
- Сума 90 000 грн з рядка 6 додатка АВ переноситься до рядка 20 АВ та рядка 22 декларації (оскільки в попередніх періодах поточного року нарахувань не було);
- Додаток ЗП до УД за 9 місяців 2025 року: не заповнюється (або рядок 16.2 дорівнює «0»), оскільки станом на 30.09.2025 фактичної сплати внеску не було.
Примітка щодо штрафів
Оскільки УД подано самостійно до початку перевірки, а сплата внеску відбулася в січні 2026 року, штрафи за несвоєчасну сплату згідно зі ст. 125-1 ПКУ не застосовуються, якщо УД подано з відображенням заниження та сплатою пені (у разі прострочення понад 90 днів).
2. Річна податкова декларація з податку на прибуток за 2025 рік
Оскільки податкова звітність з податку на прибуток складається наростаючим підсумком, операція вересневої виплати дивідендів обов'язково має бути відображена в річній декларації за 2025 рік.
Додаток АВ за 2025 рік
Заповнюється аналогічно до уточнюючого додатка за 9 місяців: відображається виплата 500 000 грн дивідендів та нарахований авансовий внесок — 90 000 грн (рядок 6).
Основна частина річної декларації за 2025 рік
- Рядок 20 АВ: переноситься значення рядка 6 додатка АВ — 90 000 грн;
- Рядок 21: зазначається сума авансового внеску, що мала бути сплачена за попередній звітний період з урахуванням уточнень — 90 000 грн (показник переноситься з рядка 20 АВ уточнюючої декларації за 9 місяців 2025 року);
- Рядок 22: дорівнює 0 (Рядок 20 АВ - Рядок 21 = 90 000 - 90 000 = 0). Таким чином, річна декларація не створює нового зобов'язання до сплати.
Додаток ЗП за 2025 рік
Рядок 16.2 (авансовий внесок, сплачений у поточному періоді) дорівнює 0 (або додаток не подається взагалі, якщо немає інших показників). ТОВ не має права відображати тут 90 000 грн, адже фактична оплата відбулася в січні 2026 року (поза межами звітного 2025 року).
3. Податкова звітність за перший звітний період 2026 року (I квартал або 2026 рік)
Саме в цьому періоді платник податку отримує законне право на зменшення свого податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму фактично сплаченого у січні дивідендного авансу.
Додаток ЗП до декларації за перший звітний період 2026 року
- Рядок 16.2 (Авансовий внесок з дивідендів, сплачений у поточному періоді): відображається фактично сплачена в січні сума — 90 000 грн;
- Рядок 16.4: сумарне значення — 90 000 грн;
- Рядок 16.4.1 (Зменшення податку у поточному періоді): відображається сума, яка безпосередньо зараховується у зменшення річного податку на прибуток за 2026 рік, але не більше ніж сума нарахованого податку на прибуток за цей період (Рядок 06 + Рядок 06.1 КІК декларації за 2026 рік);
- Рядок 16.4.2 (Перенесення на наступні періоди): якщо податок на прибуток за звітний період 2026 року менший за 90 000 грн (або отримано збиток), залишок переноситься на наступні квартали/роки до повного його використання.
Висновки
- Виправлення через УД за 9 місяців 2025 — обов’язкове: авансовий внесок (18% від суми дивідендів) нараховується в Додатку АВ і рядку 20 АВ/22 декларації, навіть якщо фактична сплата відбулася пізніше;
- У річній декларації за 2025 сума авансового внеску відображається в Додатку АВ і рядку 20 АВ, але в Додатку ЗП (рядок 16.2) ставиться 0 — зарахування можливе лише в періоді фактичної сплати;
- Зарахування сплаченого внеску (січень 2026) відбувається тільки в декларації за перший звітний період 2026 року через Додаток ЗП (рядок 16.2), з можливістю перенесення залишку на наступні періоди;
- Доповнення. Враховуючи, що операція уточнення проміжної звітності та наступного відображення сум в річній Декларації не є типовою, то, додатково, доцільно повідомити контролюючий орган, про причину такого уточнення, через заповнення доповнень в основній частині Декларації.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
