Заповнення рядка 3.1.1 додатка РІ за півріччя 2026 року: наростаючий підсумок за пп. 137.4 ПКУ (аудіоверсія)

Рядок 3.1.1 додатка РІ до Декларації за перше півріччя заповненню не підлягає. Оскільки податковий розрахунок формується наростаючим підсумком з 1 січня, за відсутності перевищення процентів понад 30% розрахункової бази за підсумками січня–червня різниця для збільшення фінансового результату не виникає. Показники попереднього кварталу при цьому не переносяться.

Нормативна підстава наростаючого підсумку

Пунктом 137.4 ПКУ встановлено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік, і при цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Це стосується декларації в цілому і кожного додатка до неї, включно з додатком РІ: показник кожного звітного періоду – це не сума показників окремих кварталів, а самостійний розрахунок за весь період з 1 січня по останній день відповідного кварталу, півріччя, дев'яти місяців чи року.

Застосування принципу до розрахунку за п. 140.2 ПКУ

Для платника, у якого сума боргових зобов'язань за операціями з нерезидентами перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 раза, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих процентів понад 30 відсотків суми об'єкта оподаткування звітного періоду, збільшеної на суму фінансових витрат і податкової амортизації за той самий період (п. 140.2 ПКУ).

Детальніше ми писали про це в публікації «Тонка капіталізація процентів за борговими зобов’язаннями перед нерезидентами».

Оскільки звітним періодом для розрахунку за півріччя є січень–червень, усі три складові формули – об'єкт оподаткування, фінансові витрати й амортизація – беруться за ці шість місяців, а не додаються до показників 1 кварталу. Якщо за цими даними сума нарахованих процентів не перевищує розрахованої бази, підстав для збільшення фінансового результату за півріччя немає, а отже, рядок 3.1.1 додатка РІ залишається незаповненим.

Підтвердження позиції ДПС

Цю методику підтверджують роз'яснення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 30.05.2024, та відповідь ДПС України на аналогічне питання, розміщена у базі Загальнодоступного інформаційного ресурсу ДПС: показники рядків 3.1.1 та 3.2.1 додатка РІ щодо коригування фінансового результату за п. 140.2, 140.3 ПКУ розраховуються на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності першого кварталу, півріччя, трьох кварталів, року – тобто окремим розрахунком на кожну звітну дату.

Висновки

• Декларація з податку на прибуток і додаток РІ складаються наростаючим підсумком: показник кожного звітного періоду розраховується самостійно на підставі даних з початку року, а не шляхом додавання до вже відображених раніше сум;
• Розрахунок за пп. 140.2 ПКУ на дату півріччя виконується на даних за січень–червень; якщо за цими даними сума нарахованих процентів не перевищує 30-відсоткової бази, податкова різниця для збільшення фінансового результату відсутня;
• За відсутності перевищення за підсумками півріччя рядок 3.1.1 додатка РІ до Декларації за цей звітний період не заповнюється – незалежно від того, чи було відображено суму в цьому рядку за 1 квартал.