Податкові наслідки прямого договору спонсорства
Оподаткування у спонсора (високодохідного платника).
«Безоплатні» коригувальні різниці (пп. 140.5.9 та пп. 140.5.14 ПКУ):
Як прямо роз'яснено в категорії 102.04 ЗІР ДПС («Чи застосовує різницю, визначену пп. 140.5.14 ПКУ, платник податку на прибуток підприємств, якщо надає спонсорську допомогу дитячо-юнацькій спортивній школі, яка має статус неприбуткової організації, і відповідно до умов договору спонсорства неприбуткова організація здійснює популяризацію найменування спонсора та його торговельної марки (зокрема, шляхом розміщення інформації на стадіоні під час ігор та на спортивній формі гравців) та чи порушуються при цьому такою неприбутковою організацією вимоги п. 133.4 ПКУ?»), спонсорство відповідно до ст. 1 Закону України «Про рекламу» передбачає зустрічне отримання рекламних послуг з популяризації імені або знака спонсора. З огляду на це такі кошти не вважаються безповоротною фінансовою допомогою (пп. 14.1.257 ПКУ) чи безоплатно перерахованими. Відповідно, обмеження в 4% (пп. 140.5.9) та в 8% для суб'єктів фізичної культури і спорту (пп. 140.5.14 ПКУ) не застосовуються.
Придбання послуг у неприбутківця (пп. 140.5.4 ПКУ)
Кваліфікація спонсорства як оплатного придбання рекламних послуг у неприбуткової організації автоматично вимагає застосування пп. 140.5.4 ПКУ. Підприємство зобов'язане збільшити фінансовий результат на 30% вартості послуг, якщо сукупний річний обсяг придбань у неприбуткових організацій перевищує 25 мінімальних заробітних плат на 1 січня звітного року (крім випадків підтвердження витрат за принципом «витягнутої руки» згідно зі ст. 39 ПКУ).
Фатальні наслідки для спортивної неприбуткової організації (пп. 133.4 ПКУ)
Офіційна позиція ДПС (ЗІР 102.04) є категоричною: отримання коштів дитячо-юнацькою спортивною школою в обмін на популяризацію спонсора є комерційною діяльністю (наданням платних рекламних послуг). Така діяльність суперечить статутній меті ДЮСШ, визначеній Законом України «Про фізичну культуру і спорт» №3808-XII, та призводить до нецільового використання коштів.
Наслідок: виключення організації з Реєстру неприбуткових установ із нарахуванням зобов'язань з податку на прибуток (пп. 133.4.3, 133.4.4 ПКУ).
Меценатство як законна та безпечна альтернатива
Для усунення ризику виключення контрагента з Реєстру ДПС рекомендує структурувати правовідносини через механізм меценатської допомоги згідно зі ст. 51-1 – 51-3 Закону №3808-XII:
Право на розміщення позначень мецената без втрати неприбутковості
Відповідно до ст. 51-3 Закону №3808-XII набувачі меценатської допомоги мають пряме законодавче право розміщувати логотип, торговельну марку або найменування мецената в будь-якій рекламі, пов'язаній із їхньою діяльністю (на стадіонах, спортивній формі, банерах). Отримання такої допомоги не порушує вимог п. 133.4 ПКУ і не веде до втрати неприбуткового статусу, оскільки меценатство за своєю природою не є оплатним комерційним договором.
Оподаткування у надавача меценатської допомоги
Меценатська допомога має безкорисливий характер, тому кошти передаються безоплатно. За таких умов підприємство:
- Не застосовує різницю за пп. 140.5.4 ПКУ (30 % при придбанні послуг), оскільки послуги не купуються;
- Застосовує пільгову спортивну різницю за пп. 140.5.14 ПКУ: збільшує фінансовий результат лише на суму допомоги, що перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (замість базових 4 % за пп. 140.5.9 ПКУ);
- Відображає витрати в бухобліку на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Порівняльна таблиця податкових наслідків моделей підтримки
| Критерій | Прямий договір спонсорства (рекламні послуги) | Договір про меценатську допомогу (ст. 51-1 Закону №3808-XII) |
| Кваліфікація платежу | Оплатне придбання рекламних послуг | Безоплатна цільова підтримка (меценатство) |
| Різниця за пп. 140.5.14 ПКУ (> 8 % прибутку) | Не застосовується (операція відплатна) | Застосовується (коригування лише на суму перевищення 8 %) |
| Різниця за пп. 140.5.4 ПКУ (+ 30 % витрат) | Застосовується (якщо річний обсяг > 25 МЗП) | Не застосовується |
| Розміщення логотипа на формі | Як зустрічне зобов'язання за послугу | Як законне право набувача за ст. 51-3 Закону №3808-XII |
| Статус неприбутковості ДЮСШ | Критичний ризик втрати статусу (п. 133.4 ПКУ) | Повністю зберігається (пряма позиція ДПС) |
| Бухгалтерський облік | Рахунок 93 «Витрати на збут» | Субрахунок 949 «Інші операційні витрати» |
Висновки
- Відмовитися від укладення прямого договору спонсорства з неприбутковою спортивною організацією, щоб уникнути виключення контрагента з Реєстру неприбуткових установ за пп. 133.4 ПКУ та необхідності збільшувати власний фінрезультат на 30% за пп. 140.5.4 ПКУ;
- Оформити взаємовідносини письмовим договором про меценатську допомогу за ст. 51-1 Закону №3808-XII, передбачивши в ньому право спортивної школи розміщувати логотип мецената на спортивній формі відповідно до ст. 51-3 цього Закону;
- Відобразити виплату меценатської допомоги за дебетом субрахунку 949 і застосувати податкову різницю за пп. 140.5.14 ПКУ (рядок 3.1.13 додатка РІ до декларації) виключно на суму, що перевищує 8 % оподатковуваного прибутку попереднього року (поряд з цим складається додаток БД до декларації).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
