Ні, переносити суму з 1 кварталу не потрібно. Рядок 3.1.1 додатка РІ у Декларації за перше півріччя заповнюється за результатами нового розрахунку на підставі даних бухгалтерського обліку за січень–червень; якщо за цими даними перевищення не виникає, рядок залишається порожнім (нульовим), а не переноситься з попереднього звітного періоду.
Принцип розрахунку показників наростаючим підсумком
Декларація з податку на прибуток та додаток РІ складаються наростаючим підсумком з початку року (I квартал, півріччя, три квартали, рік). Це підтверджують роз'яснення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 30.05.2024, та відповідь ДПС України на аналогічне питання, розміщена у базі Загальнодоступного інформаційного ресурсу ДПС: показники рядків 3.1.1 та 3.2.1 додатка РІ щодо коригування фінансового результату відповідно до пп. 140.2, 140.3 ПКУ розраховуються на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності першого кварталу, півріччя, трьох кварталів, року. Тобто кожен наступний звітний період – це не додавання показників останніх трьох місяців до вже відображеної суми, а новий розрахунок за весь період з 1 січня.
Порядок застосування формули відповідно до п. 140.2 ПКУ
Для платника, у якого сума боргових зобов'язань за операціями з нерезидентами перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 раза, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих процентів за такими борговими зобов'язаннями понад 30 відсотків суми об'єкта оподаткування звітного періоду, збільшеного на суму фінансових витрат і амортизаційних відрахувань за той самий період (пп. 140.2 ПКУ). У 1 кварталі ця формула розрахована на даних січня–березня і показала перевищення, яке відображено в рядку 3.1.1. За півріччя формула розраховується заново – на основі даних січня–червня; якщо через зміну фінансового результату, суми амортизації чи суми самих процентів за ці шість місяців показник перевищення зникає, рядок 3.1.1 у декларації за півріччя не заповнюється.
Відмінність між поточним розрахунком та перенесенням процентів за п. 140.3 ПКУ
Рядок 3.2.1 додатка РІ призначений для відображення сум, які зменшують фінансовий результат відповідно до пп. 140.3 ПКУ. Ця норма стосується процентів, які збільшили фінансовий результат минулих звітних років, та передбачає їх щорічне зменшення на 5 відсотків. Оскільки в цій ситуації розглядаються звітні періоди в межах одного календарного року (I квартал та півріччя), підстав для застосування пп. 140.3 ПКУ та заповнення рядка 3.2.1 немає. Сума з 1 кварталу не переноситься до інших показників додатка РІ, оскільки вона не підтверджена розрахунком за півріччя.
Висновки
- Декларація та додаток РІ заповнюються наростаючим підсумком, тому рядок 3.1.1 за півріччя розраховується заново за даними з початку року, а не переноситься з I кварталу;
- Якщо за підсумками січня–червня перевищення ліміту за пп. 140.2 ПКУ немає, рядок 3.1.1 за півріччя залишається порожнім;
- Норма пп. 140.3 ПКУ (рядок 3.2.1) діє щодо процентів минулих років і всередині одного звітного року не застосовується.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
