Виплата дивідендів рівними сумами, яка не відповідає пропорції часток учасників, формально не узгоджується з ч. 1 ст. 26 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», яка встановлює пропорційний розподіл як загальне правило дивідендної виплати.
Одностайне протокольне рішення учасників про разову непропорційну виплату саме по собі не усуває ризику суперечності із законом, тому така модель є юридично та податково ризиковою.
Ставка ПДФО залежить від податкового статусу емітента: 5% — якщо товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах (пп. 167.5.2 ПКУ), 9% — якщо товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування або звільнене від податку на прибуток (пп. 167.5.4 ПКУ). Військовий збір у 2026 році становить 5%. Водночас здійснення непропорційної виплати створює високий ризик перекваліфікації доходу податковими органами у «інші доходи» з оподаткуванням ПДФО за ставкою 18% (пп. 164.2.20 ПКУ).
Пропорційність
Відповідно до ч. 1 ст. 26, дивіденди виплачуються за рахунок чистого прибутку особам, які були учасниками на день прийняття рішення, пропорційно до розміру їхніх часток у статутному капіталі. Закон прямо говорить про пропорційний розподіл і не містить окремих застережень щодо можливості змінити пропорцію для конкретної дивідендної виплати за рішенням зборів або статутом.
Тому одностайна згода учасників на разову непропорційну виплату не гарантує правомірності такого рішення і не усуває корпоративних та податкових ризиків: незадоволений учасник або орган контролю можуть ставити під сумнів як сам факт дивідендної природи виплати, так і дотримання закону.
Оподаткування
Ставки ПДФО на дивіденди визначені п. 167.5 ПКУ:
- 5% — для дивідендів, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток на загальних підставах (пп. 167.5.2 ПКУ);
- 9% — для дивідендів, нарахованих емітентами, які сплачують податок на прибуток у спосіб, відмінний від загального (зокрема, платниками єдиного податку), або звільнені від податку на прибуток (пп. 167.5.4 ПКУ).
Податковим агентом при нарахуванні дивідендів є емітент корпоративних прав незалежно від його системи оподаткування (пп. 170.5.1, 170.5.2 ПКУ).
Додатково із суми дивідендів утримується військовий збір за ставкою 5% (пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) — актуальна ставка для дивідендів, що нараховуються у 2026 році.
Окремо слід врахувати, що якщо під час документальної перевірки контролюючий орган встановить факт виплати з порушенням ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ, він може поставити під сумнів сам статус таких виплат як дивідендів і кваліфікувати їх як «інші доходи» фізичних осіб (пп. 164.2.20 ПКУ). У такому випадку замість спеціальної ставки 5% / 9% може бути застосована базова ставка ПДФО 18% із відповідним донарахуванням.
Що врахувати
Перш ніж нараховувати дивіденди, товариству варто:
- Перевірити відповідність суми та пропорції виплати вимогам ст. 26 Закону про ТОВ, щоб мінімізувати корпоративні й податкові ризики;
- Чітко визначити свій податковий статус (загальна система, спрощена, звільнення), щоб правильно застосувати ставку ПДФО (5% чи 9%);
- Окремо врахувати ставку військового збору 5% при розрахунку загального податкового навантаження;
- Оформити рішення загальних зборів із чітким зазначенням суми нарахування кожному учаснику, щоб зафіксувати волю учасників і джерело зобов’язання.
Висновки
Виплата дивідендів у сумах, що не відповідають пропорції часток учасників у статутному капіталі, формально не узгоджується з ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ та створює корпоративні і податкові ризики, навіть якщо таке рішення підтримане всіма учасниками.
Ставка ПДФО на дивіденди залежить від податкового статусу емітента: 5% — якщо товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах (пп. 167.5.2 ПКУ), 9% — якщо товариство на спрощеній системі оподаткування або звільнене від податку на прибуток (пп. 167.5.4 ПКУ); додатково утримується військовий збір 5%.
3. Здійснення непропорційної виплати створює ризик перекваліфікації доходу у «інші доходи» з донарахуванням ПДФО за ставкою 18% (пп. 164.2.20 ПКУ), що суттєво підвищує податкове навантаження.
Податковим агентом, який нараховує, утримує та сплачує ПДФО й військовий збір із дивідендів, є саме емітент корпоративних прав, тобто товариство, незалежно від системи оподаткування (пп. 170.5.1, 170.5.2 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
