Добровільний внесок юридичної особи на користь територіальної громади може бути оформлений через договір про соціальне партнерство (соціально-економічне співробітництво), суть якого полягає у тому, що юридична особа зобов'язується надати благодійну (безповоротну) допомогу, а громада — використати її на соціально-економічний розвиток (ремонт шкіл, лікарень, благоустрій тощо).
Тож, з метою бухгалтерського обліку та оподаткування податком на прибуток, перерахування грошових коштів в межах вказаного договору розглядається як надання безповоротної допомоги.
Бухгалтерський облік
Як зазначено у пп. 5 НП(С)БО 16 «Витрати», витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Оскільки за умовами договору внески нараховуються останнім днем звітного місяця, сума безповоротної фінансової допомоги належить до складу витрат у періоді їх нарахування (тобто одночасно зі збільшенням зобов'язань). Перерахування коштів у наступному місяці є погашенням кредиторської заборгованості і на витрати вже не впливає.
В регістрах бухгалтерського обліку дана операція відображається проведеннями:
- Дт 949 Кт 685 – внесок відображено у складі витрат (на дату нарахування);
- Дт 685 Кт 311 – перераховано внесок (на дату оплати).
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
При цьому, відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ, фінансовий результат збільшується на суму перерахованої безповоротної допомоги:
- особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб-платників ПДФО);
- платникам податку за ставкою 0%;
- пов’язаним особам (у разі декларування ними збитків).
В свою чергу, пп. 140.5.10 ПКУ міститься прямий виняток: ця норма не застосовується до безповоротної фінансової допомоги, перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Для таких операцій діє спеціальна норма — пп. 140.5.9 ПКУ, відповідно до якої фінрезультат збільшується лише на суму, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (або 8% у період воєнного стану за певних умов). При цьому, щоб відповідати критеріям пп. 140.5.9 ПКУ, отримувач допомоги має бути внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату передачі (для бюджетних установ зазвичай використовується ознака неприбутковості 0031). Перевірити, чи зареєстрована територіальна громада у Реєстрі можна на сайті ДПС в розділі Інформація з реєстрів, за кодом ЄДРПОУ.
Зверніть увагу: на відміну від бухгалтерського обліку, податкові різниці як за пп. 140.5.9, так і за пп. 140.5.10 ПКУ формуються саме за фактом перерахування коштів. Тобто, якщо нарахування і сплата відбуваються в різних звітних періодах, витрати зменшують об'єкт оподаткування в періоді нарахування, а збільшуюча різниця (у разі її виникнення) застосовується в періоді перерахування внеску.
Якщо конкретна територіальна громада не внесена до Реєстру на дату перерахування грошових коштів, операція не підпадає під механізм пп. 140.5.9 ПКУ, а застосовується збільшуюча різниця згідно з пп. 140.5.10 ПКУ.
Відображення у звітності
Розрахунок коригування за пп. 140.5.9 ПКУ здійснюється в додатку БД до декларації, а також в рядку 3.1.9 БД додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
А коригування за пп. 140.5.10 ПКУ відображається в рядку 3.1.10 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
Висновки:
- Витрати в бухобліку визнаються на дату нарахування внеску (Дт 949 Кт 685), а перерахування коштів (Дт 685 Кт 311) лише погашає заборгованість і не формує додаткових витрат;
- Податкова різниця (збільшення фінрезультату) виникає не на дату нарахування, а саме на дату перерахування коштів, якщо на цю дату операція підпадає під пп. 140.5.9 або 140.5.10 ПКУ;
- Якщо громада внесена до Реєстру неприбуткових організацій — застосовується пп. 140.5.9 ПКУ, різницю показують у рядку 3.1.9 додатка РІ; якщо не внесена — діє пп. 140.5.10 ПКУ і суму відображають у рядку 3.1.10 додатка РІ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
