Дивіденди ТОВ у 2026 році: авансовий внесок, база розподілу та податкові ризики

Щодо розрахунку суми дивідендів

Згідно з пп. 4 НП(С)БО 15, дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачене статутом.

Оскільки дивіденди – це частина чистого прибутку певного звітного періоду за даними бухобліку, то їх можна нараховувати в сумі, що не перевищує показник чистого прибутку за відповідний звітний період - тобто рядок 2350 форми №2 (або №2-м чи №2-мс) за період, за який нараховуються дивіденди. При цьому фінрезультат наступних звітних періодів не впливає на розрахунок розміру дивідендів за минулий період.

Звітний період для нарахування податку на прибуток визначено пп. 137.4 ПКУ, зокрема, податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пп. 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому, за нормами пп. "в" пп. 137.5 ПКУ для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень, встановлено річний звітний період.

Незважаючи на те, що підприємство звітує з податку на прибуток до ДПС за результатами року, для цілей бухгалтерського обліку воно зобов'язане нараховувати витрати з податку на прибуток у проміжній (квартальній) фінансовій звітності. Відповідно до принципів нарахування та відповідності доходів і витрат (ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), витрати визнаються в тому ж періоді, що й дохід. Тому підприємство повинно зменшити квартальну суму фінансового результату до оподаткування на суму розрахункового податку на прибуток. Показник рядка 2350 (чистий прибуток) форми №2-м буде меншим за показник рядка 2290 на суму нарахованого податку. Фінансові результати наступних звітних періодів не вплинуть на розрахунок розміру дивідендів за минулий період, але податок за поточний період має бути обов'язково врахований.

Облік прибутку на рахунках 79 та 44

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. №291, сальдо, накопичене на субрахунках 791, 792 і 793, списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому законодавством не встановлено суворої періодичності такого списання. Тож закриття рахунку 79 можна проводити як один раз на рік перед складанням річної фінансової звітності, так і щокварталу або щомісяця. Якщо підприємство виплачує дивіденди щоквартально, то йому буде зручно закривати рахунок 79 на рахунок 44 щоквартально, для того, щоб потім виконати записи з розподілу прибутку на виплату дивідендів.

Щодо зменшення суми дивідендів на суму авансового внеску

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлений у пп. 57.1-1 ПКУ.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Отже, при виплаті дивідендів щокварталу (за підсумками звітного кварталу) емітент сплачує авансовий внесок з податку на прибуток при кожній виплаті, оскільки для розрахунку авансового внеску згідно з пп. 57.1-1.2 ПКУ платник податку повинен враховувати значення об’єкта оподаткування саме податкового (звітного) року, та податок на прибуток за результатами звітного року не сплачено.

Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пп. 136.1 ПКУ - 18%. При цьому сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску з податку на прибуток.

Тож, зважаючи, що сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску з податку на прибуток, розмір дивідендів обмежений сумою фактичного чистого прибутку за результатами періоду, за який вони виплачуються (з урахуванням нарахованого податку на прибуток). Оскільки чистий прибуток за 1 квартал становить 7 462 тис. грн (9 100 тис. грн фінрезультату мінус 1 638 тис. грн податку на прибуток), нарахування та виплата дивідендів у сумі 9 000 тис. грн буде вважатися перевищенням бази виплати дивідендів на 1 538 тис. грн. Ця сума перевищення не відповідає визначенню дивідендів згідно з пп. 14.1.49 ПКУ та несе податкові ризики перекваліфікації виплати контролюючими органами (наприклад, у безповоротну фінансову допомогу). 

Висновки

• Нарахувати податок у бухобліку: Підприємство зобов'язане відобразити витрати з податку на прибуток (1 638 тис. грн) у проміжній фінансовій звітності за 1 квартал 2026 року для коректного визначення чистого прибутку (7 462 тис. грн);
• Обмежити суму дивідендів: Виплачувати дивіденди необхідно виключно в межах фактичного чистого прибутку (7 462 тис. грн), оскільки виплата 9 000 тис. грн є перевищенням і створює ризик перекваліфікації суми перевищення (1 538 тис. грн) податковими органами;
• Сплатити авансовий внесок: При виплаті дивідендів до погашення річного податкового зобов'язання слід сплатити авансовий внесок (18%) з усієї суми виплати, який за підсумками 2026 року можна буде зарахувати у зменшення податку на прибуток у річній декларації.