Виплата швидких дивідендів нерезиденту у 2026 році: застосування ставки 10% при довідці за 2025 р.

Умови для застосування зменшеної ставки податку при виплаті дивідендів

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку. При цьому до дивідендів прирівнюється також низка операцій (зокрема з нерезидентами або при зменшенні капіталу), що фактично призводять до розподілу прибутку.

Відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ, доходи, отримані нерезидентом із джерела їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей вказаної статті, дивіденди, які сплачуються резидентом (пункт «б»), належать до таких доходів.

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, резидент (юридична особа), який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1, за ставкою в розмірі 15% їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюється виплати, що набрали чинності.

Стаття 103 ПКУ визначає порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Згідно з пп. 103.2 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пп. 103.4 цієї статті.

Таким чином, при виплаті дивідендів учаснику застосування зменшеної ставку податку можливе при дотриманні наступних умов:

• нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу;
• нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, наприклад, Конвенція між Урядом України і Урядом відповідної країни реєстрації нерезидента про уникнення подвійного оподаткування;
• нерезидент надав документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пп. 103.4 ПКУ.

Довідка за який період потрібна для застосування зниженої ставки?

ТОВ, яке планує виплатити швидкі дивіденди нерезиденту за результатами першого кварталу 2026 року, в межах отриманого оподатковуваного доходу, має право застосувати знижену ставку податку на доходи, які отримано нерезидентом із джерела їх походження з України, в розмірі ставки податку 10% посилаючись на отриманий від нерезидента документ-довідку (далі Довідка), що підтверджує статус такого податкового резидента, згідно з вимогами пп. 103.4 ПКУ, за податковий період 01.01.2025 — 31.12.2025 рр., якщо податкове законодавство країни нерезидента не передбачає надання довідок податкового резидента поквартально.

Виходячи з того, що виплата доходу нерезиденту здійснюється за перший квартал 2026 року, ТОВ в своїх діях керується нормою п. 103.8 ПКУ, де зазначено, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом Довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосовувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням Довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Таким чином, за умови, що Довідка може бути надана лише за податковий рік, ТОВ в 2026 році застосовує довідку податкового резидента за 2025 рік, з наступною умовою - підтвердити правомірність застосування зниженої ставки податку в 2026 році шляхом отримання Довідки від нерезидента за вказаний період на початку 2027 року.

Згідно з пп. 103.5 ПКУ, довідка вважається дійсною лише за умови її легалізації (консульська легалізація або проставлення штампа Apostille) та наявності нотаріально засвідченого перекладу на українську мову. Без цих реквізитів застосування ставки 10% є неправомірним.

Відображення інформації в Декларації

Якщо застосовується знижена ставка податку, як в описаній ситуації, також обов’язково потрібно внести інформацію в Додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток (далі Декларація), яка розшифровує нормативний документ, що став основою таких дій. Цьому відповідає рядок зі зноскою «6»:

• У разі застосування міжнародного договору вказати його назву та норму, за якою застосовується передбачена договором ставка податку, наприклад, «пункт №... статті ... Конвенції між Урядом України і між Урядом країни нерезидента про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно.

ПКУ не містить вимоги щодо обов’язкового надсилання копії довідки до контролюючого органу разом із декларацією. Згідно з пп. 103.4 ПКУ, податковий агент має право застосувати пільгу за умови наявності у нього довідки на момент виплати. Документ зберігається у платника і надається ДПС лише під час перевірки або на офіційний запит.

Висновки

• ТОВ, під час виплати дивідендів за 1 квартал 2026 року має право на застосування зниженої ставки податку на доходи нерезидентів на підставі Довідки нерезидента за 2025 рік на підставі пп. 103.8 ПКУ;
• Пункт 103.8 ПКУ дозволяє отримати довідку просто «після закінчення звітного (податкового) року»; Законодавство не встановлює жорсткого дедлайну, прив’язаного до дати подання річної декларації; головне — отримати її протягом наступного року (2027) для підтвердження статусу резидента за 2026 рік на випадок перевірки;
• Інформація про нормативний документ, який є основою застосування зниженої ставки вноситься прописом в зноску №6 Додатку ПН до Декларації.