Нестандартне приєднання до електромереж у 2026 році: капіталізація витрат та податкові різниці з податку на прибуток

Повне питання: За умовами акцептованого юридичною особою (Замовником) в 2026 році публічного договору з оператором систем розподілу (Виконавцем) про нестандартне приєднання до електричних мереж систем розподілу «під ключ», передбачено, що після введення в експлуатацію електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення об'єкта Замовника Виконавець набуває права власності на збудовані електричні мережі зовнішнього електрозабезпечення (від точки забезпечення потужності до точки приєднання), що відповідає вимогам нормативно-правових актів, а Замовник, на підставі повідомлення про послуги з приєднання в частині зовнішнього електрозабезпечення, отримує послугу доступ до електромереж (послугу з приєднання), а не інвестує у будівництво власного майна (основного засобу).

Чи виникають податкові різниці з податку на прибуток за операцією отримання послуги з нестандартного приєднання до електромереж у 2026 році, за умови, що право власності на збудовані мережі набуває Оператор системи розподілу в момент завершення їх будівництва, а вказані витрати Замовник капіталізує в бухгалтерському обліку?

Юридична природа договору

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії визначено Законом України від 13 квітня 2017 року №2019-VIII “Про ринок електричної енергії», який регулює відносини, пов´язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам з урахуванням інтересів споживачів.

Вимоги та правила, які регулюють взаємовідносини операторів систем розподілу, оператора системи передачі, користувачів системи розподілу та замовників послуг з приєднання щодо оперативного та технологічного управління системою розподілу, її розвитку та експлуатації, забезпечення доступу та приєднання електроустановок визначено Кодексом систем розподілу, затвердженим постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №310 (далі Кодекс).

Порядок нестандартного приєднання встановлено главою 4.3 розділу ІV Кодексу систем розподілу.

Нормативна база з податку на прибуток

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов´язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов´язаних з визначенням об´єктів оподаткування та/або податкових зобов´язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов´язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Для обрахунку об´єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на прибуток підприємств встановлено розділом ІІІ та підрозділом 4 розділу ХХ ПКУ.

Отримання послуг Замовником

Отримання послуг в результаті виконання умов договору відбувається згідно з пунктом 4.8.2 глави 4.8 розділу ІV Кодексу, за яким підключення електроустановок замовника до електричної мережі наступним чином: оператор системи розподілу, після завершення робіт з приєднання, повідомляє замовника через особистий кабінет замовника, на електронну адресу та у разі наявності в заяві про приєднання відповідної відмітки — на поштову адресу про готовність власних мереж до підключення електроустановок замовника шляхом надання повідомлення про послуги з приєднання в частині зовнішнього електрозабезпечення.

Жодних актів надання послуг чи приймання-передачі виконаних робіт ні типовим договором, ні Кодексом не передбачено, але Замовник, зі своєї сторони, може ініціювати підписання сторонами Акту приймання-передачі мереж, що буде додатковим первинним документом для цілей бухгалтерського обліку.

Податкові різниці з податку на прибуток у Замовника

Враховуючи, що Виконавець (Оператор СР) набуває права власності на збудовані електричні мережі зовнішнього електрозабезпечення (від точки забезпечення потужності до точки приєднання), що відповідає вимогам нормативно-правових актів і безоплатне постачання таких мереж Замовником не відбувається, то пов´язані з цим різниці відсутні.

Натомість, керуючись пп. 140.5.4 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів/робіт та послуг, придбаних у неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, чому відповідає р. 3.1.6 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Отже, податковий статус Оператора СР необхідно підтвердити і краще це зробити в письмовій формі. Для цього варто надіслати офіційний лист орієнтовного змісту:

«З метою вірного відображення в податковому та бухгалтерському обліку операцій з приєднання до електричних мереж оператору системи розподілу відповідно до укладеного між нами договору про нестандартне приєднання до електричних мереж систем розподілу «під ключ» №... від..., просимо надати інформацію про податковий статус Виконавця і чи є Виконавець платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.»

На цьому наголошують і податківці в своїй ІПК від 26.11.2025 р. №6297/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Отже, ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями підприємства — платника податку на прибуток підприємств, який сплачує за послуги приєднання до електричних мереж Оператора СР за умови, що такий Оператор СР є платником податку на прибуток на загальних підставах, і зазначене майно не перебувало у складі основних засобів підприємства (надавача такого майна).

Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об´єкта оподаткування цим податком відображаються, згідно з правилами бухгалтерського обліку, про що пишуть також податківці в своїй ІПК від 26.11.2025 р. №6297/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Витрати в бухгалтерському обліку

Витрати на послугу з приєднання, як правило, безпосередньо пов'язані з доведенням конкретного об’єкта (будівлі, споруди, обладнання) до стану, придатного для використання за цільовим призначенням. Відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби», такі витрати підлягають капіталізації.

У бухгалтерському обліку вартість отриманої послуги з нестандартного приєднання відображається за дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» (субрахунок 151 або 152) з подальшим включенням до первісної вартості того об’єкта основних засобів, який підключається до електромереж.

Рішення стосовно капіталізації приймається уповноваженою особою юридичної особи виходячи із суті операції.

Також слід врахувати ІПК від 17.03.2026 р. №1571/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, де платник податків задав пряме питання: «Чи є витратами Товариства на отримання послуг приєднання до електричних мереж витрати, які зменшують оподатковуваний дохід Товариства в періоді отримання повідомлення про надання послуги з приєднання, чи такі витрати мають капіталізуватися (враховуватися через амортизацію)?» і отримав відповідь:

«Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує НП(С)БО, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Отже, з питань бухгалтерського обліку операцій з оплати послуг з нестандартного приєднання електроустановок до електричних мереж доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.»

Наведена відповідь говорить про те, що контролюючий орган не має єдиного податкового підходу до описаної ситуації, що може стати проблемою під час податкової перевірки, адже, ніби то безпечний підхід — капіталізація, з поступовим віднесенням до витрат амортизаційних відрахувань, в той же час, для платника податку на прибуток — збільшує суму прибутку, яка може бути розподілена на виплату дивідендів (включення меншої суми до витрат — завищує прибуток до розподілу).

Обережному платнику податків доцільно прислухатися до рекомендації в ІПК та звернутися до Мінфіну з відповідним питанням та документами, що деталізують операцію.

Висновки:

• Отримані послуги приєднання до електричних мереж Оператора СР в бухгалтерському обліку визнаються витратами з наступною їх капіталізацією, згідно розпорядження уповноваженої особи Замовника.
• З приводу порядку капіталізації (на який саме об’єкт основних засобів чи як окремий об´єкт основних засобів у випадку неможливості визначення прямого зв´язку) варто звернутися до Міністерства фінансів України та отримати консультацію, що ґрунтуватиметься на даних конкретної ситуації.
• Податкові різниці можуть виникнути, згідно пп. 140.5.4 ПКУ в частині 30% коригування витрат за умови придбання послуги в неприбуткової організації.
• З метою незастосування податкової різниці, статус Виконавця послуги має бути підтверджений письмово.
• Наявні індивідуальні податкові консультації зібрали в своєму складі відповіді лише на частину питань, виходячи з конкретних документів певного платника податків, що може слугувати основою для формування вихідних питань для інших подібних випадків.