Особливості оподаткування продажу цінних паперів платником податку на прибуток платнику єдиного податку

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Тобто:

• Якщо дохід платника податку на прибуток за рік не перевищує 40 млн грн і він не прийняв рішення про добровільне застосування різниць, то відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, то об’єкт оподаткування визначається виключно за даними бухгалтерського обліку; 
• Якщо дохід платника перевищує 40 млн грн або платник добровільно прийняв рішення застосовувати різниці,  то об’єкт оподаткування податком на прибуток коригується відповідно до вимог ПКУ.

У такому випадку застосовуються різниці, передбачені пп. 141.2 ПКУ, зокрема фінансовий результат :

• збільшується на суму від’ємного результату від продажу цінних паперів (пп. 141.2.1 ПКУ); 
• зменшується на суму позитивного результату від таких операцій (пп. 141.2.2 ПКУ). 

У результаті цих коригувань бухгалтерський фінансовий результат від операцій з цінними паперами фактично вилучається з об’єкта оподаткування 

Далі платник окремо визначає загальний фінансовий результат за всіма операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 141.2.3 ПКУ), тобто формує єдиний результат — прибуток або збиток.

Якщо сформовано збиток, він:

• не враховується у зменшення об’єкта оподаткування поточного періоду; 
• переноситься на майбутні періоди та зменшує «ціннопаперовий» результат у наступних періодах (пп. 141.2.4 ПКУ). 

Якщо отримано прибуток, він:

• збільшує фінансовий результат до оподаткування поточного періоду; 
• підлягає оподаткуванню (пп. 141.2.5 ПКУ). 

Таким чином, збитки переносяться на майбутні періоди в межах операцій з цінними паперами, а прибуток оподатковується у періоді його виникнення.

Додатково

Різниці за пп. 141.2 ПКУ застосовуються лише до операцій із цінними паперами. Якщо здійснюється продаж корпоративних прав, які не оформлені як цінні папери:

• різниці не застосовуються; 
• оподаткування здійснюється за правилами бухгалтерського обліку.

Статус покупця не впливає на податкові наслідки продавця. ПКУ не передбачає:

• окремих коригувань для операцій із платниками єдиного податку; 
• обмежень щодо продажу цінних паперів таким особам. 

ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ операції з розміщення та продажу за кошти цінних паперів і корпоративних прав, а також операції з їх обміну на інші цінні папери або корпоративні права не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Це означає, що при продажу цінних паперів за грошові кошти:

• податкові зобов’язання з ПДВ у продавця не виникають; 
• податковий кредит у покупця не формується. 

Слід враховувати, що зазначене правило застосовується саме до операцій продажу за грошові кошти або обміну на інші цінні папери чи корпоративні права. Якщо ж цінні папери обмінюються на товари, роботи чи послуги, така операція може підпадати під оподаткування ПДВ на загальних підставах.

Читайте також: Річний перерахунок ПДВ при операціях з цінними паперами

Висновок

Якщо застосовує різниці, використовується спеціальний механізм пп. 141.2 ПКУ: результат операцій із цінними паперами визначається окремо та впливає на об’єкт оподаткування залежно від наявності прибутку або збитку.

Операція з продажу цінних паперів за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Статус покупця як платника єдиного податку не впливає на податкові наслідки продавця.