Річний перерахунок ПДВ при операціях з цінними паперами

ПДВ при продажу цінних паперів

Відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з розміщення та продажу за кошти цінних паперів і корпоративних прав, а також операції з обміну цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери та корпоративні права.

Це означає, що при продажу цінних паперів за грошові кошти ПДВ не нараховується. Така операція не є об'єктом оподаткування, тому податкові зобов'язання з ПДВ не виникають у продавця, а податковий кредит не виникає у покупця.

Варто зазначити, що операції з продажу цінних паперів хоч і не оподатковуються ПДВ, повинні відображатися в декларації з ПДВ (у "неоподатковуваному" рядку 5) та в таблиці 1 додатку 4 до декларації.

Також важливо розуміти, що ця норма стосується саме операцій з продажу цінних паперів за грошові кошти. Якщо ж відбувається обмін цінних паперів на товари, роботи чи послуги (крім інших цінних паперів або корпоративних прав), то такі операції вже можуть підпадати під оподаткування ПДВ на загальних підставах.

Нарахування компенсуючого ПДВ в місяці продажу ЦП

ПрАТ повинно було нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ у березні 2025 року (в місяці продажу цінних паперів).

Правові підстави для нарахування компенсуючих ПЗ

Згідно з пп. 199.1 ПКУ, придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Якщо ПрАТ використовує орендоване приміщення як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях, потрібно нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 199.1 ПКУ.

Відповідно до пп. 199.3 ПКУ платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Тож якщо неоподатковувані операції були лише в березні 2025 року, частку потрібно визначати за даними березня місяця. Результати такого розрахунку відображаються в таблиці 1 додатка 5 до декларації з ПДВ.

В графі 4 відображається загальний обсяг постачання (без ПДВ), а в графі 5 лише обсяг оподатковуваних операцій (без ПДВ).

За даними наведеного прикладу обсяг передачі в суборенду 30 000 грн, в т.ч. ПДВ - 5 000 грн. Без ПДВ обсяг оподатковуваних операцій – 25 000 грн – зазначається в графі 5.

Загальний обсяг постачання 325 000 грн (300 000 + 25 000) – в графі 4.

Частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (графа 6) – 7,69% (25 000 : 325 000 х 100).

Частка використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях (графа 7) – 92,31% (100 – 7,69).

Таким чином, за даними наведеного прикладу компенсуюче ПДВ слід нарахувати на базу оподаткування 38 462,50 грн [(50 000 – 8 333,33) х 92,31%]. Сума компенсуючого ПДВ складе 7 692,50 грн (38 462,50 х 20%).

Про особливості складання ПН і відображення в декларації можна почитати тут, тут.

Яку суму враховувати при розрахунку по операціях з цінними паперами: дохід 200 000 грн чи суму продажу 300 000 грн?

Враховують загальну суму продажу (постачання) – 300 000 грн. Тому що відповідно до пп. 188.1 ПКУ до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Чи потрібно робити річний перерахунок?

Так, в цьому разі потрібно робити річний перерахунок. Детальніше про це можна почитати тут.