Авансові внески при виплаті дивідендів у 2026 році: порядок зменшення податку на прибуток

Норми ПКУ щодо врахування авансових внесків з дивідендів

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено пп. 57.1-1.1 ПКУ.

Відповідно до пп. 57.1-1.1 ПКУ у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

Підпунктом 57.1-1.2 ПКУ визначено, що крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. 

Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу.

Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток, за кодом ознаки 125, під час виплати дивідендів, підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Практичне застосування в листах контролюючих органів

З огляду на норми пп. 57.1-1.2 ПКУ та враховуючи роз’яснення територіальних органів ДПС (зокрема, відповідне роз’яснення було опубліковане Головним управлінням ДПС у Київській області 12 травня 2025 року та Державною податковою службою України у Закарпатській області 04 лютого 2025 року (див. тут), сплачені протягом року авансові внески можна врахувати в зменшення нарахованої суми податку на прибуток до сплати в звітних періодах, коли фактично відбувалась їх сплата та - при остаточному нарахуванні податкового зобов’язання за підсумками року.

Висновки

Отже, при зменшенні суми податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період враховується сума сплаченого авансового внеску, задекларованого у Декларації за такий податковий (звітний) період та залишок суми нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв´язку із виплатою дивідендів у минулих звітних періодах, що не була врахована у зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році, але у межах нарахованого податкового зобов´язання з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період звітного року.

У випадку виникнення спірних питань з податковою (що подеколи трапляється), рекомендуємо не зволікати та, з метою підтвердження дотримання законодавства з питань нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на прибуток при виплаті дивідендів таким платником податків, звернутися про надання індивідуальної податкової консультації у письмовій формі, яка стане захистом у можливому протистоянні.