Особливості оподаткування безоплатного отримання мобільної котельні неприбутковою організацією

Податок на прибуток та статус неприбутковості

КНП, як правило, включене до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Це означає, що воно не є платником податку на прибуток за умови дотримання спеціальних вимог, визначених пп. 133.4 ПКУ.

Відповідно до пп. 133.4.2 ПКУ, доходи неприбуткової організації:

• не підлягають розподілу між засновниками, учасниками, працівниками (крім оплати праці), членами органів управління;
• використовуються виключно для фінансування витрат на утримання організації та реалізації її статутної діяльності.

У цьому контексті безоплатне отримання мобільної котельні слід розглядати не як дохід у класичному податковому розумінні, а як форму цільового фінансування або безоплатного надходження активу, який буде використовуватися у діяльності КНП.

Сам факт отримання основного засобу:

• не призводить до виникнення об’єкта оподаткування податком на прибуток;
• не формує податкового доходу, що підлягає оподаткуванню.

Водночас важливо розуміти, що ключове значення має подальше використання об’єкта. Якщо котельня використовується:

для забезпечення діяльності КНП (наприклад, опалення медичних закладів, забезпечення функціонування комунальної інфраструктури), то вимоги пп. 133.4.2 ПКУ дотримані.

Якщо ж об’єкт починає використовуватися для діяльності, що не відповідає статутним цілям виникає ризик втрати статусу неприбутковості відповідно до пп. 133.4.3 ПКУ.

Таким чином, податкові наслідки з податку на прибуток безпосередньо залежать не від факту отримання котельні, а від дотримання режиму використання активу.

ПДВ

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг.

У ситуації з безоплатною передачею:

• КНП виступає стороною, що отримує актив;
• не здійснює постачання;
• не отримує оплату чи компенсацію.
• Відповідно, у КНП:
• не виникає податкових зобов’язань з ПДВ;
• відсутній об’єкт оподаткування.

При цьому слід розмежовувати податкові наслідки у передавальної сторони (благодійника), де можуть виникати ПДВ-зобов’язання, однак ці питання не впливають на облік і оподаткування КНП.

Екологічний податок

Відповідно до пп. 14.1.57 ПКУ екологічний податок справляється, зокрема, з фактичних обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

Згідно з пп. 242.1.1 ПКУ об’єктом та базою оподаткування є обсяги і види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення.

При цьому платниками податку є суб’єкти господарювання, під час діяльності яких здійснюються такі викиди (пп. 240.1.1 ПКУ).

Таким чином, ключовим є не сам факт наявності котельні, а відповідь на питання: чи є вона стаціонарним джерелом забруднення та чи здійснює викиди.

Відповідно до пп. 14.1.230 ПКУ стаціонарне джерело забруднення — це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об'єкт, що:

• зберігає свої просторові координати протягом певного часу;
• здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

Отже, для кваліфікації об’єкта як стаціонарного джерела необхідна наявність двох критеріїв одночасно:

• Нерухомість (прив’язка до місця) — об’єкт не переміщується у процесі експлуатації та фактично функціонує в одному місці;
• Факт викидів — у процесі роботи відбувається викид забруднюючих речовин (наприклад, при спалюванні газу, дизельного палива тощо).

Мобільна котельня за своєю конструкцією може бути технічно переміщуваною (контейнерна, модульна тощо). Та на думку консультанта якщо мобільна котельня:

• встановлена на конкретному об’єкті (наприклад, при лікарні або КНП);
• підключена до інженерних мереж;
• використовується протягом певного періоду на одному місці;
• здійснює спалювання палива (газу, дизелю, твердого палива),

то вона:

• зберігає просторові координати протягом часу експлуатації;
• здійснює викиди продуктів згоряння в атмосферу.

У такому випадку мобільна котельня за своїми ознаками відповідає визначенню стаціонарного джерела забруднення у розумінні пп. 14.1.230 ПКУ.

Проте це думка консультанта з даного питання краще отримати ІПК або безпосередньо звернутися до органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони навколишнього природного середовища.

Більш детально дане питання ми розглядали тут:

• Хто сплачує екологічний податок при оренді котла?
• Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами: опція чи обов’язок?
• Декларація екологічного податку (з додатками): інструкція із заповнення та подання

Відображення у звітності та облік безоплатного отримання основного засобу неприбутковою організацію ми розглядали тут:

• Амортизація ОЗ, придбаних за рахунок цільового фінансування: відображення у бухобліку та Звіті неприбуткової організації

Висновок

Безоплатне отримання мобільної котельні КНП не призводить до виникнення податкових зобов’язань з податку на прибуток за умови дотримання вимог пп. 133.4 ПКУ, а також не формує об’єкта оподаткування з ПДВ оскільки КНП виступає отримувачем активу, а не постачальником.

У разі якщо мобільна котельня фактично експлуатується як нерухомий об’єкт та здійснює викиди забруднюючих речовин, вона відповідає ознакам стаціонарного джерела забруднення (пп. 14.1.230 ПКУ). У такому випадку виникає обов’язок отримання дозволу на викиди, нарахування і сплати екологічного податку та подання звітності. Водночас через відсутність прямого нормативного роз’яснення щодо мобільних котелень така позиція є оціночною. Тому для мінімізації ризиків доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію або звернутися до уповноваженого органу у сфері охорони довкілля.