Повернення орендованого авто з поліпшенням: комплексні податкові наслідки

ПДВ: Обов'язкове нарахування

Передача поліпшень (заміненого двигуна) без компенсації з боку орендодавця прирівнюється до безоплатного постачання необоротного активу.

Згідно з пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість об'єкта за даними бухобліку на початок звітного періоду. В такому разі ТОВ зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на суму 500,00 грн (сума ПДВ — 100,00 грн). Просто списати суму на витрати без нарахування ПДВ не можна. ​

Складаються дві податкові накладні:

• На ФОП (неплатника) на суму 0 грн (тип причини «02»);
• На себе (тип причини «15») на суму перевищення балансової вартості над договірною (база 500 грн, ПДВ 100 грн).

Податок на прибуток

У бухгалтерському обліку залишкова вартість (500 грн) списується на інші витрати операційної діяльності (Дт 949 — Кт 117), що зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Однак для платників, які застосовують податкові різниці (дохід > 40 млн грн або добровільно), застосовуються такі різниці:

• Коригування за пп. 140.5.10 ПКУ: Оскільки ФОП на ІІІ групі (5%) не є платником податку на прибуток (і не сплачує його за звичайною ставкою), ТОВ має збільшити фінансовий результат на суму вартості безоплатно переданих робіт/послуг (тобто на 500,00 грн);
• Коригування за ст. 138 ПКУ: ТОВ збільшує фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості (500 грн) і зменшує на суму податкової залишкової вартості. ​

ПДФО та військовий збір: Додаткове благо

Для фізичної особи (орендодавця) отримання автомобіля з новим двигуном без оплати його вартості є доходом у вигляді додаткового блага (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). ТОВ виступає податковим агентом. Причому дохід нараховується фізособі, як власнику авто, а не ФОП.

Базою оподаткування ПДФО є ринкова вартість безоплатно отриманого блага. Якщо ринкова вартість справного двигуна значно вища за вашу ліквідаційну вартість (500 грн), податківці можуть донарахувати податки виходячи з реальної ціни. Нижче наведено розрахунок для бази 500 грн, але рекомендується провести оцінку ринкової вартості.

• ПДФО (18%): Застосовується «натуральний» коефіцієнт 1,219512 (оскільки дохід негрошовий);
• База: 500 грн × 1,219512 = 609,76 грн;
• Податок: 609,76 грн × 18% = 109,76 грн;
• Військовий збір (5%): Нараховується без коефіцієнта на вартість доходу;
• Податок: 500 грн × 5% = 25,00 грн.

У додатку 4ДФ цей дохід відображається під ознакою «126». ​

Висновки:

• ПДВ: Обов'язково нарахувати 100 грн ПДВ (зведення ліквідаційної вартості 500 грн під оподаткування як мінбази);
• Податок на прибуток: Сума 500 грн списується на витрати в бухобліку, але платники, які коригують фінрезультат на податкові різниці, мають застосовувати дві різниці – за пп. 140.5.10 і ст. 138 ПКУ;
• ПДФО та ВЗ: Виникають зобов'язання сплатити 18% ПДФО (із застосуванням коефіцієнта) та 5% ВЗ. Рекомендується перевірити, чи відповідає сума 500 грн ринковій ціні б/в двигуна, щоб уникнути донарахувань.