Як врахувати переплату з податку на прибуток та збитки минулих років при переході з ЄП (5%) на загальну систему?

Переплата з податку на прибуток

Кошти, які обліковуються як переплата в інтегрованій картці платника нікуди не зникають при переході з загальної системи оподаткування на спрощену систему і назад. Доки підприємство перебуває на спрощеній системі переплата просто «висить» без руху, оскільки зобов'язання з податку на прибуток не нараховується.

Коли підприємство повернеться на загальну систему і подасть першу декларацію з податку на прибуток із позитивним значенням (до сплати), податкова автоматично спише суму податку за рахунок наявної переплати.

Проте потрібно пам’ятати про термін 1095 днів. Підрозділ, що здійснює облік платежів, на підставі рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов’язки, про списання підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, списує відповідну суму (п. 8 підрозд. 2 розд. ІІI Порядку №5).

Тому якщо ТОВ не подасть заяву на повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення таких сум або ж не повернеться на загальну систему оподаткування і не відновить сплачу, то такі кошти будуть списані автоматично.

Чи враховуються збитки минулих періодів?

На жаль, ні. 

Наразі маємо таке роз’яснення в ЗІР, категорія 102.10: «Чи може платник податку на прибуток, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування, зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, що обліковувалось у нього до переходу на спрощену систему оподаткування?»: 

«Платник податку на прибуток, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування, сплачує податок на прибуток на підставі Декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворений), який для нього починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року, та визначає об’єкт оподаткування податком на прибуток на підставі фінансового результату, відображеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за такий звітний період. Тому, такий платник податку на прибуток, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування, не може зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, що обліковувалось у нього в Декларації до переходу на спрощену систему оподаткування».

Висновки:

• Переплату з податку на прибуток можна використати після повернення на загальну систему в межах терміну 1095 днів;
• Збитки, отримані до переходу на ЄП, не можна врахувати після повернення на загальну систему. Платник, який перейшов зі спрощеної системи на загальну, визначає об’єкт оподаткування на підставі фінансового результату за річний період після переходу.