Як відобразити в декларації авансовий внесок з податку на прибуток?

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (пп.57.11.2 ПКУ). 

 Авансові внески з податку на прибуток відображаються в Податковій декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація), що складатиметься за підсумками звітного періоду, в якому була здійснена виплата дивідендів і сплата зазначених авансових внесків. Форма Декларації затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. №897.  

Тобто, якщо дивіденди були виплачені, у липні, тобто у III кварталі 2025 року, то їх слід відобразити в Декларації за  9 місяців 2025 року.

У Декларації сума авансового внеску при виплаті дивідендів відображається у рядку 20АВ з розшифровкою в Додатка АВ до Декларації.  При цьому у ряд. 21 зазначають показник рядка 20 АВ Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року.  

У додатку АВ відображаються суми виплачених у звітному періоді дивідендів і визначений до сплати в бюджет авансовий внесок з податку на прибуток. 

Зверніть увагу! В Додатку АВ слід відображати не лише дивіденди, на які нараховувався авансовий внесок, а й інші нараховані дивіденди. Так, у ряд. 1.1 цього Додатка необхідно зазначати інформацію про нараховані суми дивідендів власникам корпоративних прав – фізичним особам, хоча авансовий внесок з сум дивідендів на користь фізичних осіб не сплачується. Те саме стосується суми дивідендів, виплачених інститутом спільного інвестування (ряд. 1.2 Додатка АВ) та платником податку на прибуток, прибуток якого звільнено від оподаткування (ряд. 1.3 Додатка АВ).

Перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування звітного періоду (тобто сума дивідендів, з яких має бути сплачено авансовий внесок) відображається у ряд. 4 Додатка АВ. А власне сума авансового внеску, що підлягає сплаті – у ряд. 6. Показник рядка 6 Додатка АВ має співпадати із значенням ряд. 20 АВ Декларації.

Зверніть увагу! Додаток АВ до Декларації необхідно заповнювати і в тому випадку, коли дивіденди виплачувались, але зобов’язання зі сплати авансового внеску не виникали, тобто показник рядка 20 Декларації відсутній. Такі ситуації складаються,  якщо нарахована сума дивідендів не перевищувала оподатковуваного прибутку того періоду, за яким подана декларація, і податок на прибуток сплачений.

На суму дивідендного авансу можна зменшувати податок на прибуток майбутніх періодів. Тобто якщо «дивідендний» аванс, сплачений у звітному періоді, перевищує нарахований податок на прибуток звітного періоду, то сума перевищення зменшуватиме податкові зобов’язання з податку на прибуток наступних періодів до повного її погашення. 

Щоб зменшити нараховану суму податку на прибуток на суму авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів, необхідно заповнити додаток ЗП до Декларації. Загальна сума рядка 16 цього Додатка відображається у рядку 16 Декларації та зменшує суму податку на прибуток за звітний період.  

У додатку ЗП до Декларації заповнюється також рядок 16.3, якщо існують дивідендні аванси, які не були зараховані в рахунок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток у минулих звітних періодах. У рядках 16.4, 16.4.1 та 16.4.2 цього Додатка визначається, яка частина дивідендного авансу зараховується до погашення податкового зобов’язання в поточному звітному періоді. 

В картці платника податків відобразиться сума податку, зазначена в рядку 19 Декларації.

Висновок: Сплачений у липні авансовий внесок з податку на прибуток зменшить суму до сплати за 9 місяців 2025 року. Розрахунок суми авансового внесну здійснюється в додатку АВ. Якщо такий внесок виявиться більшим за суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті у цьому періоді, то залишок переноситься на наступний період. Для цього слід буде заповнити додаток ЗП.