Відображення в обліку
Передусім зауважимо, що отриманий грант призначений для придбання обладнання для переробки, тобто для закупівлі основних засобів. Відповідно, такий грант вважається цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.
Цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування (пп. 16 НП(С)БО 15). Дохід від цільового фінансування визнається протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (пп. 17 НП(С)БО 15). Якщо грант надається для фінансування капітальних інвестицій, дохід визнається пропорційно сумі нарахованої амортизації цих активів (пп. 18 НП(С)БО 15).
Відображення в обліку отримання гранту на придбання ОЗ:
- Дт 311 Кт 48 - отримано грант на банківський рахунок підприємства;
- Дт 48 Кт 69 - кошти гранту віднесено до складу доходів майбутніх періодів;
- Дт 15 Кт 631 тощо - отримані ОЗ, витрати на доставку, введення в експлуатацію;
- Дт 10 Кт 15 - введено ОЗ в експлуатацію;
- Дт 23, 91 Кт 13 - нараховано амортизацію;
- Дт 69 Кт 745 - визнано дохід від отриманого гранту, пропорційно нарахованій амортизації.
Щодо врахування ПДВ дивіться консультацію: Коли визнавати дохід за отриманим цільовим фінансуванням капітальних інвестицій?.
Єдиний податок
Відповідно до пп. 4 пп. 292.11 ПКУ, суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм, не включаються до доходу платника ЄП 3 групи.
Саме таким є грант для придбання ОЗ від Мінекономіки (єРобота гранти від держави на відкриття чи розвиток бізнесу). Проте, після зміни системи оподаткування ситуація змінюється. Для платників податку на прибуток діють дещо інші правила.
Податок на прибуток
Щоб визначити порядок обліку гранту у податковій звітності, слід встановити, чи є він бюджетним.
У разі якщо грант бюджетний, платники податку на прибуток (як високодохідні, так і малодохідні) повинні коригувати фінансовий результат відповідно до пп.140.4.8 ПКУ та 140.5.16 ПКУ, зокрема:
- зменшити фінансовий результат на суму гранту, включену до доходів (пп. 140.4.8 ПКУ);
- збільшити фінансовий результат на суму витрат, понесених у межах такого гранту (пп. 140.5.16 ПКУ), але не більше суми самого гранту.
Бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає КМУ (пп. 14.1.277-1 ПКУ).
Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою КМУ №867 від 18.08.2021 р. Так, надавачами бюджетних грантів є:
- Український культурний фонд;
- Фонд розвитку підприємництва;
- Український молодіжний фонд;
- Український ветеранський фонд.
Таким чином, гранти, надані цими організаціями, є бюджетними, і щодо них слід застосовувати податкові різниці.
В переліку відсутнє Мінекономіки як надавач бюджетних грантів. Тому отриманий підприємством грант не є бюджетним, а отже, коригувати фінансовий результат до оподаткування не потрібно.
Таким чином, ТОВ буде відображати грант за правилами бухгалтерського обліку.
Важливо! Якщо ТОВ не коригує фінансовий результат, то додаток АМ подавати не потрібно.
Також читайте: Прийняли рішення про незастосування податкових різниць: чи подавати додаток АМ до декларації з прибутку?
Висновки:
1. Грант, отриманий ТОВ на спрощеній системі для придбання ОЗ за державною програмою «єРобота» від Мінекономіки, є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.
2. Доходи визнаються пропорційно нарахованій амортизації основних засобів.
3. Грант не є бюджетним для цілей оподаткування податком на прибуток (Мінекономіки не входить до переліку надавачів бюджетних грантів, затвердженого КМУ).
Коригування фінрезультату не проводиться, додаток АМ до декларації з прибутку не подається. Відображення за правилами бухобліку.
4. На спрощеній системі суми цільового фінансування не включаються до доходу згідно з пп. 4 п. 292.11 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись