Відразу зауважимо, що ані НП(С)БО, ані ПКУ не містить прямої відповіді на дане питання. Наразі виділено декілька підходів
Перший підхід базується на положеннях пп.18 НП(С)БО 15. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів. І відповідно ПДВ визнається пропорційно сумі нарахованої амортизації основного засобу. Це питання ми більш детально розглядали у нашій консультації «Цільове фінансування капінвестицій: що з ПДВ?».
Другий підхід більш обережний. Так, отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (див. пп.17 НП(С)БО 15). Тобто дохід за ПДВ визнаємо одразу, в періоді оплати.
Багато фахівців віддають перевагу саме другому підходу, враховуючи наведену думку податківців в ЗІР, 101.13 щодо бюджетних трансферів:
«Товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій та поточних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником (за умови, що такі кошти включені до доходів платника податку) і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути віднесені до податкового кредиту».
В даному роз’ясненні податківці виходять з того, що ПДВ може бути включено до ПК при визнанні доходу за отриманими поточними трансферами. Проте, для капітальних трансферів такої умови немає ЗІР, 101.13:
«Товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій, поточних та капітальних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, відносяться до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками».
На нашу думку, так як цільове фінансування капітальних інвестицій, то ПК формується за загальним правилом.
Враховуючи зазначене, підприємство може:
- Обрати безпечний підхід та визнати дохід на всю суму ПДВ, керуючись пп. 17 НП(С)БО 15;
- Визнати дохід за ПДВ пропорційно як і для капітальних інвестицій відповідно до пп. 18 НП(С)БО 15, додатково подавши запит до Мінфіну.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
