Застосування принципу «витягнутої руки» для незастосування різниці за пп. 140.5.4 ПКУ

Що сказано в пп. 140.5.4 ПКУ?

Платники податку на прибуток зобов'язані збільшувати фінансовий результат до оподаткування на 30% вартості товарів, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 №480. Це правило встановлено абзацом 4 пп. 140.5.4 ПКУ.

Однак, існує виняток: вимоги цього пункту можна не застосовувати, якщо операція не є контрольованою, а платник податку підтверджує суму витрат за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 ПКУ, але без подання звіту (абзац 6 пп. 140.5.4 ПКУ).

Процедура підтвердження

Особливості застосування цієї процедури детально розглянуті при відповіді на питання 8 УПК, затвердженої Наказом Мінфіну від 14.05.2021 №266.

Нижче наведемо цю процедуру у вигляді кроків.

Крок 1. Аналіз умов операції та підготовка документації

Ви маєте підготувати пакет документів (документацію з трансфертного ціноутворення), який обґрунтовує, що ціна у вашому контракті з німецьким постачальником є ринковою. Зміст такої документації визначений у пп. 39.4.6 ПКУ і має містити:

• Детальний опис операції: умови постачання, розрахунків, характеристики товару;
• Функціональний аналіз: опис функцій, які виконували ви та ваш постачальник, активів, що використовувалися, та економічних ризиків, які ви несли.

Як це зробити практично?

Створіть документ у Word або Google Docs і почніть заповнювати його.

Опишіть себе:

• Назва вашої компанії, код ЄДРПОУ;
• Основний вид діяльності (наприклад, "оптова торгівля обладнанням");
• Коротко опишіть, для чого ви купили цей товар (наприклад, "для подальшого перепродажу на ринку України" або "для використання у власному виробництві").

Опишіть німецького постачальника:

• Назва, адреса, реєстраційний номер;
• Чим він займається (наприклад, "є виробником промислового обладнання" або "великий дистриб'ютор запчастин у ЄС").

Важливо: поясніть, чому ви обрали саме цього постачальника (наприклад, "єдиний виробник товару з потрібними характеристиками", "запропонував найкращі умови поставки", "є довготривалим та надійним партнером").

Опишіть саму операцію:

• Предмет угоди: Що саме ви купили? Детальна назва товару, модель, артикул, технічні характеристики;
• Умови контракту: Номер і дата контракту;
• Умови поставки (Incoterms): Наприклад, FCA-Гамбург. Це важливо, бо від цього залежить, хто платить за доставку і страхування, і в який момент переходять ризики;
• Умови оплати: Передоплата, відстрочка платежу;
• Обсяг: Скільки одиниць товару ви купили, за якою ціною за одиницю і на яку загальну суму.

Результат Кроку 1: У вас є описова частина документації, яка пояснює суть бізнес-операції.

Крок 2. Вибір методу трансфертного ціноутворення (ТЦУ)

Необхідно обрати найбільш доцільний метод ТЦУ з перелічених у пп. 39.3.1 ПКУ. Пріоритетним є метод порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу). Інші методи:

• Метод ціни перепродажу;
• Метод «витрати плюс»;
• Метод чистого прибутку;
• Метод розподілення прибутку.

Для імпорту товару найчастіше застосовують метод порівняльної неконтрольованої ціни, якщо є дані про ціни на ідентичні або однорідні товари в зіставних умовах між незалежними компаніями.

Як це зробити практично?

У вашому документі напишіть приблизно такий текст:

«Для встановлення відповідності умов нашої операції з імпорту товару [Назва товару] від компанії [Назва німецької компанії] принципу «витягнутої руки» було обрано метод порівняльної неконтрольованої ціни (метод ПНЦ) відповідно до пп. 39.3.3 ПКУ. Цей метод є найбільш доцільним, оскільки він передбачає пряме порівняння ціни в нашій угоді з цінами на ідентичні (або однорідні) товари в операціях між незалежними компаніями».

Результат Кроку 2: Ви офіційно обрали метод і пояснили, чому. Це показує вашу обізнаність з процедурою.

Крок 3. Пошук зіставних операцій (компараблів)

На цьому етапі потрібно знайти інформацію про ціни або показники рентабельності у зіставних неконтрольованих операціях. Джерелами інформації можуть бути:

• Внутрішні зіставні операції: ваші власні операції з іншими нерезидентами, якщо такі були;
• Зовнішні джерела: дані спеціалізованих комерційних баз даних (наприклад, Amadeus, Orbis, Ruslana), біржові котирування, митна статистика.

Як це зробити практично?

Пошук потрібно проводити у певній послідовності — від найпростішого до найскладнішого.

Внутрішні джерела (ідеальний варіант):

Згадайте, чи купували ви такий самий або аналогічний товар у іншого непов'язаного постачальника (наприклад, з Польщі, Туреччини, або навіть іншого постачальника з Німеччини, який не входить до переліку №480)? Якщо так — чудово! У вас є ідеальне порівняння. Збережіть копію того контракту та інвойсу.

Зовнішні джерела (найбільш реалістичний варіант):

• Запити іншим постачальникам: Чи робили ви запити цін іншим компаніям перед тим, як укласти угоду? Якщо так, збережіть їхні комерційні пропозиції (прайс-листи). Це дуже сильний доказ;
• Публічні прайс-листи: Знайдіть в інтернеті сайти інших виробників або дистриб'юторів аналогічних товарів та зробіть скріншоти їхніх прайс-листів або цін, вказаних на сайті;
• Біржові котирування: Якщо ваш товар є біржовим (зерно, метал, нафта), знайдіть котирування на відповідну дату;
• Дані митної статистики: Можна спробувати знайти інформацію про митну вартість аналогічних товарів, які ввозились в Україну іншими компаніями. Це складніше, бо дані часто узагальнені, але це також можливе джерело.

Важливо при пошуку:

• Ідентичність: Товар має бути максимально схожим за характеристиками, якістю, брендом;
• Зіставність умов: Порівнюйте ціни на однакових умовах поставки (Incoterms). Ціна на умовах EXW (самовивіз зі складу) буде нижчою, ніж на умовах DAP (доставка до вашого складу). Якщо умови різні, зробіть коригування (наприклад, додайте до ціни вартість доставки);
• Час: Порівнюйте ціни приблизно в один і той самий період часу;
• Обсяг: Ціна для великої партії може бути нижчою, ніж для малої. Враховуйте це;
• Зберіть хоча б 3-5 прикладів порівняльних цін. Для кожного прикладу зробіть скріншот або збережіть документ-джерело.

Результат Кроку 3: У вас є доказова база — набір цін з ринку на аналогічний товар.

Крок 4. Визначення ринкового діапазону цін (або рентабельності)

На основі знайдених зіставних операцій розраховується ринковий діапазон цін (або рентабельності). Якщо ціна вашого придбання у німецького постачальника потрапляє в цей діапазон, вона вважається такою, що відповідає принципу «витягнутої руки».

Як це зробити практично?

Створіть просту таблицю:

Визначте ринковий діапазон:

• Із знайдених цін оберіть найменшу та найбільшу.
• У нашому прикладі ринковий діапазон цін становить від 105 до 110 євро.

Зробіть висновок:

• Порівняйте вашу ціну з цим діапазоном;
• Напишіть у документі: "Розрахований ринковий діапазон цін на зіставних умовах складає від 105 до 110 євро за одиницю. Ціна придбання товару у постачальника [Назва німецької компанії] склала 107 євро за одиницю, що знаходиться в межах ринкового діапазону. Таким чином, умови операції відповідають принципу "витягнутої руки";

Результат Кроку 4: Ви математично довели, що ваша ціна є ринковою.

Крок 5. Фіналізація документації

Усі проведені аналізи, розрахунки, обґрунтування вибору методу та джерел інформації, а також висновок про відповідність ціни ринковому рівню оформлюються у єдиний документ. Цю документацію не потрібно подавати разом з декларацією, але її необхідно мати в наявності, оскільки контролюючий орган може її витребувати під час перевірки.

Як це зробити практично?

Зберіть усі частини (з Кроків 1-4) в один файл.

Додайте як додатки копії всіх документів, на які ви посилаєтесь:

• Контракт з німецьким постачальником;
• Інвойси;
• Митні декларації;
• Скріншоти прайс-листів, комерційні пропозиції та інші докази, які ви знайшли на Кроці 3;
• Збережіть цей файл у себе в бухгалтерії. Його не потрібно нікуди відправляти або подавати разом з декларацією.

Він знадобиться лише тоді, коли податкова служба надішле вам офіційний запит під час перевірки з вимогою обґрунтувати ціни в цій операції.

Підписання підготовлених документів

Підготовлені документи повинні бути підписані керівником і головним бухгалтером.  Якщо документи готувала інша особа (працівник), має бути і підпис такої особи. Окрім підпису, документи повинні мати дату підготовки. 

Документація має бути готова і підписана до моменту подання декларації з податку на прибуток за той звітний період, в якому відбулася операція. Це доводить, що ви мали обґрунтування на момент прийняття рішення не коригувати фінансовий результат, а не підготували його вже після запиту податкової.

Де мають бути підписи?

Наприклад, на останній сторінці вашого обґрунтування (документації) створіть блок для підписів:

Документацію підготовлено та затверджено:

Директор: (Підпис) Прізвище, ініціали

«__» ___________ 202_ р.

(М.П. за наявності)

Головний бухгалтер: (Підпис) Прізвище, ініціали

«__» ___________ 202_ р.

Виконавець: (Підпис) Прізвище, ініціали

«__» ___________ 202_ р.

Висновки:

Підтвердження ринкової ціни: Для незастосування різниці за пп. 140.5.4 ПКУ необхідно обґрунтувати, що ціна імпорту товару від нерезидента відповідає принципу «витягнутої руки» шляхом підготовки документації з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) без подання звіту;

Процедура ТЦУ: Включає аналіз умов операції, вибір методу ТЦУ (переважно метод порівняльної неконтрольованої ціни), пошук зіставних операцій, визначення ринкового діапазону цін та оформлення документації з підписами керівника і бухгалтера;

Збереження документації: Документація не подається з декларацією, але має бути готова до моменту її подання та зберігатися для надання податковій службі у разі перевірки.