Збитки, дивідендні аванси та МПЗ: порядок відображення у декларації з податку на прибуток

Відображення в декларації з податку на прибуток

Сплачені авансові внески з дивідендів відображаються у додатках АВ та ЗП. Оскільки об'єкт оподаткування від'ємний, сума авансових внесків не зараховується у зменшення податку поточного періоду, а повністю переноситься на наступні періоди.

Роз'яснення та порядок заповнення:

1) Додаток АВ (Розрахунок авансового внеску):

• Ви розраховуєте суму авансового внеску, що підлягала сплаті у звітному періоді, та відображаєте її у рядку 6 додатка АВ;
• Показник з рядка 6 додатка АВ переноситься до рядка 20 АВ основної частини Декларації. Цей рядок відображає нараховане зобов'язання зі сплати дивідендного авансу за звітний період.

2) Додаток ЗП (Зменшення нарахованої суми податку):

• Сума з рядка 6 додатка АВ також переноситься до рядка 16.2 додатка ЗП. Цей рядок відображає суму авансових внесків, нарахованих та сплачених у поточному звітному періоді. (див. консультацію: Як в декларації з прибутку відобразити зарахування сплаченого авансового внеску з дивідендів?);
• Оскільки у вас від'ємний об'єкт оподаткування (збиток), податок на прибуток до сплати (рядок 06 Декларації) дорівнює нулю. Відповідно, зарахувати авансові внески в поточному періоді неможливо;
• Тому рядок 16.4.1 додатка ЗП (сума, що зменшує податок звітного періоду) буде дорівнювати 0;
• Вся сума сплачених авансових внесків (з рядка 16.2) буде відображена у рядку 16.4.2 додатка ЗП. Цей рядок показує залишок, що переноситься на зменшення податкових зобов'язань наступних періодів.

3) Основна частина Декларації:

• Рядок 04: відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування;
• Рядок 06: дорівнює 0;
• Рядок 16 ЗП: дорівнює 0 (переноситься значення з рядка 16.4.1 додатка ЗП);
• Рядок 17 та 19: дорівнюють 0;
• Рядок 20 АВ: відображається сума з рядка 6 додатка АВ.

Згідно з Податковим кодексом України, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення. (див. також роз’яснення ДПСУ від від 04.04.2023 р. р.).

Відображення в Інтегрованій картці платника (ІКП)

Сума несписаного авансового внеску не створює переплату з податку на прибуток в ІКП.

В ІКП відображаються нараховані зобов'язання та їх сплата. У вашому випадку:

• Буде відображено нарахування за рядком 20 АВ Декларації (зобов'язання зі сплати авансового внеску). Після сплати це зобов'язання буде погашене;
• Нарахування з податку на прибуток за рядком 19 Декларації буде нульовим.

Таким чином, "переплати" з податку на прибуток не виникне. Право на зменшення податкових зобов'язань майбутніх періодів обліковується в самій Декларації (у рядку 16.4.2 додатка ЗП) і не відображається як грошова переплата в ІКП.

Зменшення на суму мінімального податкового зобов'язання (МПЗ)

Так, ви маєте право зменшити позитивне значення МПЗ на суму авансових внесків з дивідендів.

Якщо за результатами звітного року у вас буде від'ємний об'єкт оподаткування (рядок 04), але при цьому нараховано позитивне МПЗ (рядок 06.2 МПЗ), то саме сума МПЗ стане вашим податковим зобов'язанням з податку на прибуток (відобразиться у рядку 06).

У цьому випадку ви зможете зменшити це зобов'язання на суму авансових внесків.

У роз’ясненні ДПСУ від від 04.04.2023 р. з приводу подібної ситуації сказано так: "...платник податку на прибуток, який одночасно задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування у рядку 04 декларації та позитивне МПЗ у рядку 06.2 МПЗ декларації з податку на прибуток за 2022 рік, має право зменшити задеклароване МПЗ на суму авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів минулих періодів, яка відображена платником у рядку 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2021 рік, і відповідно переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП рядка 16 ЗП декларації за 2022 рік".

Таким чином, якщо в рядку 06.2 МПЗ декларації відображена позитивна сума МПЗ до сплати, об’єкт оподаткування збитковий (в рядку 04 сума з мінусом), причому є сплачені авансові внески при виплаті дивідендів (в рядку 20АВ декларації, в рядку 6 додатку АВ, в рядку 16.2 додатку ЗП), то суму такого авансового внеску в розмірі не вище суми МПЗ слід перенести до рядка 16.4.1 додатку ЗП, а звідти до рядка 16 додатку ЗП. Потім сума з рядка 16 додатку ЗП переноситься до рядка 16 ЗП декларації. Потім в рядку 17 декларації визначається податок на прибуток за результатами звітного періоду, де, по суті, від значення в рядку 06.2 МПЗ віднімається значення в рядку 17.

Підсумуємо:

1) Відображення авансових внесків у декларації: Сплачені авансові внески з дивідендів відображаються в додатках АВ (рядок 6) та ЗП (рядок 16.2). За від’ємного об’єкта оподаткування (збитку) вони не зараховуються в поточному періоді, а переносяться на майбутні періоди (рядок 16.4.2 додатка ЗП);

2) Відсутність переплати в ІКП: Авансові внески не формують переплату в інтегрованій картці платника, оскільки нараховані зобов’язання (рядок 20 АВ) погашаються сплатою, а податок на прибуток (рядок 19) дорівнює нулю;

3) Зменшення МПЗ: Позитивне мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) у рядку 06.2 декларації можна зменшити на суму авансових внесків, перенесених із рядка 16.2 до рядка 16.4.1 і до рядка 16 додатка ЗП, а потім до рядка 16 ЗП декларації.