Виплата дивідендів ПрАТ єдиному акціонеру за 2018-2024 роки

Порядок виплати дивідендів

Порядок виплати дивідендів акціонерним товариством наведено в ст. 34 Закону про АТ. Рекомендуємо ознайомитися з цією статтею. А тут наведемо лише основні тези, щоб зорієнтувати в цьому порядку.

Визначення дивіденду

Дивіденд - це частина чистого прибутку акціонерного товариства, що виплачується акціонеру пропорційно до кількості акцій одного типу та класу, якими він володіє. Умови виплати для акцій одного типу та класу мають бути однаковими, виплата здійснюється лише грошовими коштами за акціями, звіт про емісію яких зареєстровано.

Прийняття рішення та розмір

Рішення про виплату та розмір дивідендів за простими акціями приймають загальні збори. Розмір дивідендів за привілейованими акціями визначається статутом.

Джерела та строки виплати

Дивіденди за простими акціями виплачуються з чистого прибутку, нерозподіленого прибутку або резервного капіталу протягом шести місяців після рішення загальних зборів (або в інший визначений ними строк). За привілейованими акціями виплата здійснюється з тих же джерел або спеціального фонду протягом шести місяців після закінчення звітного року. У разі невиплати у строк, акціонер має право звернутися до нотаріуса для вчинення виконавчого напису. За відсутності прибутку, дивіденди за привілейованими акціями можуть виплачуватися за рахунок резервного капіталу або спеціального фонду.

Перелік осіб та порядок виплати 

Наглядова рада визначає дату складення переліку осіб, які мають право на дивіденди за простими акціями (не раніше ніж через 10 днів після рішення). Перелік для привілейованих акцій складається протягом місяця після звітного року. Товариство повідомляє акціонерів про дату, розмір, порядок та строк виплати. У разі продажу акцій після складення переліку, право на дивіденди залишається за особою, включеною до нього.

Способи виплати

Публічні акціонерні товариства та банки виплачують дивіденди через депозитарну систему України. Інші акціонерні товариства можуть здійснювати виплату через депозитарну систему або безпосередньо акціонерам за рішенням загальних зборів.

Як правильно нарахувати дивіденди за період 2018 – 2024 рр.?

З наведених вище норм ст. 34 Закону про АТ випливає, що для акціонерного товариства джерелами виплати є:

• чистий прибуток звітного року;
• нерозподілений прибуток минулих років;
• резервний капітал.

Тому ПрАТ може однією ухвалою спрямувати на дивіденди увесь нерозподілений прибуток, накопичений у 2018‑2024 рр. Або ж приймати рішення щодо кожного року окремо, якщо в такому році є чистий прибуток.

Як приймається рішення про виплату дивідендів?

Порядок прийняття такого рішення встановлено ст. 60 Закону про АТ:

• Незастосування стандартної процедури: Для товариства з одним акціонером не діють статті 40-57 цього Закону, що регулюють порядок скликання та проведення загальних зборів акціонерів.
• Одноосібне здійснення повноважень: Усі повноваження загальних зборів, визначені статтею 39 та внутрішніми документами товариства, здійснюються цим єдиним акціонером самостійно.
• Письмове оформлення рішень: Рішення акціонера з питань, що належать до компетенції загальних зборів, оформлюються ним письмово у формі рішення, яке має статус протоколу загальних зборів.
• Обрання наглядової ради без кумулятивного голосування: Обрання персонального складу наглядової ради або ради директорів у такому товаристві відбувається без застосування кумулятивного голосування.

Отже, документальне оформлення може бути таким:

• єдиний акціонер оформлює письмове «Рішення акціонера» (воно замінює протокол загальних зборів);
• до рішення додають фінзвітність станом на дату рішення, яка підтверджує суму нерозподіленого прибутку. Наприклад, якщо прийнято рішення про виплату дивідендів з нерозподіленого прибутку, потрібна річна фінзвітність за 2024 рік, де суму нерозподіленого прибутку визначають за даними показника 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на кінець року балансу форми №1;
• обов’язково перевірити відсутність обмежень, наведених у ст. 35 Закону про АТ (чисті активи ≥ СК+резерв, відсутність прострочених зобов’язань тощо).

Наприклад, якщо станом на 31.12.2024 р. сума нерозподіленого прибутку (чистого прибутку) на бухгалтерському рахунку 44 складає 1 млн грн, то саме цю суму і можна розподілити на виплату дивідендів, за умови відсутності обмежень, про які сказали вище. Хоча акціонер може прийняти рішення про розподіл на дивіденди і меншої суми прибутку, а іншу частину нерозподіленого прибутку направити на інші цілі. Поряд з цим згідно статуту ПрАТ частина чистого прибутку, наприклад, 20% тощо може направлятися на формування резервного капіталу. В такому разі спершу з суми чистого прибутку потрібно зробити відрахування на формування резервного капіталу і лише залишок суми можна розподілити на виплату дивідендів.

Впродовж якого строку виплатити дивіденди?

Згідно з ст. 34 Закону про АТ:

• за простими акціями - протягом шести місяців з дня прийняття рішення про виплату дивідендів;
• за привілейованими акціями - протягом шести місяців після закінчення звітного року.

Але рішенням про виплату дивідендів цей строк може бути зменшений.

Які проведення слід зробити в бухобліку?

• Нарахування дивідендів: Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
• Утримання ПДФО та ВЗ (якщо акціонер фізособа): Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» Кт 641/ПДФО «Розрахунки за податками (ПДФО)» Кт 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами (ВЗ)»;
• (Якщо сплачується) Нарахування авансового внеску з податку на прибуток: Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» (або Дт 98 «Податок на прибуток») Кт 641/Податок на прибуток «Розрахунки за податками (авансовий внесок)»;
• Виплата дивідендів акціонеру: Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
• Сплата ПДФО та ВЗ до бюджету: Дт 641/ПДФО Дт 642 Кт 311;
• (Якщо сплачується) Сплата авансового внеску до бюджету: Дт 641/Податок на прибуток Кт 311.

Якщо дивіденди виплачуються фізособі

Такі дивіденди оподатковуються ПДФО за ставкою (детільніше див. тут, тут):

• 5%, якщо емітент платник податку на прибуток;
• 9%, якщо емітент платник ЄП;
• 18%, для інших випадків.

Окрім того, з дивідендів утримується ВЗ (5%). В додатку 4ДФ дохід у вигляді дивідендів відображається з ознакою доходу «109».

Термін сплати ПДФО та ВЗ

Сплатити ПДФО та військовий збір із нарахованих дивідендів слід за загальними правилами, встановленими ст. 168 ПКУ. Податковий агент — підприємство, яке виплачує дивіденди, повинно перерахувати до бюджету ПДФО та військовий збір:

• під час виплати дивідендів відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ;
• якщо дивіденди нараховано, але не виплачено до закінчення 30 к. д., наступних за місяцем нарахування доходу, ПДФО та військовий збір сплачуються у строк не пізніше 30 к. д., що настають за місяцем нарахування доходу, — пп. 168.1.5 ПКУ.

Отже, якщо підприємство прийме рішення про розподіл прибутку і, відповідно, нарахування дивідендів, а їх виплата буде пізніше, то ПДФО та ВЗ доведеться сплатити до закінчення 30 к. д., наступних за місяцем нарахування дивідендів.

Як відобразити в декларації про прибуток?

Сума виплачених дивідендів відображається в додатку АВ до декларації з податку на прибуток. Якщо у зв’язку з виплатою дивідендів сплачувався авансовий внесок з податку на прибуток, він відображається як в додатку АВ, так і в додатку ЗП. Про заповнення цих додатків можна почитати тут, тут.

При виплаті дивідендів фізичним особам авансовий внесок з податку на прибуток не сплачується (пп. 57.1-1.3 ПКУ).