Додатки АВ та ЗП при виплаті дивідендів материнській компанії

Чи потрібно нараховувати авансовий внесок?

Так, потрібно нараховувати і сплачувати.

Відповідно до пп. 57.1-1.2 ПКУ, авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. При цьому, якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди.

Тобто, зазначена норма сформульована таким чином, що авансовий внесок не справляється, тільки, якщо за наслідками року визначено податкове зобов’язання, яке погашено, і сума дивідендів не перевищує об’єкта оподаткування такого року. А пропорційний розподіл стосується також виплати дивідендів за певний період звітного року, за яким визначено погашене податкове зобов’язання.

З наведеного випливає, що якщо дивіденди виплачуються за наслідками проміжного періоду, наприклад, за наслідками 9-ти місяців, то авансовий внесок потрібно обчислювати з всієї суми дивідендів.

Заповнення додатка АВ

У додатку АВ до декларації за 2024 рік відображаються виплачені протягом звітного року дивіденди. Сума виплачених у грудні 2024 року дивідендів за наслідками 9-ти місяців 2024 року відображається в рядку 1, в рядку 4 та в рядку 5 додатку АВ.

В рядку 6 відображається сума авансового внеску з дивідендів, які зазначені в наведених вище рядках. Значення цього рядка переноситься в рядок 20 АВ Декларації.

Заповнення додатка ЗП

Якщо авансовий внесок був сплачений у грудні 2024 року

Якщо авансовий внесок, який зазначений в рядку 6 додатку АВ, був фактично сплачений, то сума цього внеску переноситься в рядок 16.2 додатку ЗП до декларації за 2024 рік. На цю суму зменшується сума податку на прибуток, яка підлягає сплаті в 2024 році. Поряд з цим, в рядку 16.3 додатку ЗП відображається сума авансового внеску за минулий рік, яка не врахована у зменшення суми податку. Це значення в рядку 16.4.2 додатку ЗП до декларації за минулий, 2023 рік.

Сума даних в рядках 16.2 та 16.3 відображається в рядку 16.4 додатку ЗП.

Якщо сума в рядку 16.4 не перевищує суму нарахованого податку на прибуток в рядку 06 декларації, то вся вона направляється на зменшення суми податку і відображається в рядку 16.4.1 додатку ЗП.

Якщо перевищує, то в рядку 16.4.1 додатку ЗП зазначається тільки частина цієї суми, в розмірі податку, що зазначений в рядку 06 декларації. Тоді різниця між рядком 16.4 та 16.4.1 відображається в рядку 16.4.2 додатку.

Значення в рядку 16.4.1, плюс значення в рядках 16.1 та 16.5, якщо там є суми, переноситься в рядок 16 додатка ЗП. І значення в рядку 16 додатка ЗП переноситься в рядок 16 ЗП декларації.

Якщо авансовий внесок не сплатили у грудні 2024 року

У такому разі, на наш погляд, немає підстав зазначати його в рядку 16.2 додатку ЗП до декларації за 2024 рік.

Фактично на суму такого внеску, який потрібно було сплатити і він не був сплачений, не буде зменшено податок на прибуток 2024 року. Тож, на наш погляд, податок на прибуток за 2024 рік слід буде сплатити в повному розмірі.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.09): «В якому звітному періоді в додатках АВ та ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств необхідно відобразити авансові внески з податку на прибуток, якщо платник в одному звітному періоді виплатив дивіденди без утримання авансового внеску, а в іншому – нарахував та сплатив такий авансовий внесок та чи передбачена відповідальність в такому випадку?».

ДПС зазначає, що право у платника податку на прибуток на зарахування у зменшення задекларованого ним у податковій декларації за звітний податковий період податкового зобов’язання з цього податку суми авансових внесків з податку на прибуток виникає у звітному періоді, коли фактично відбулась сплата цих авансових внесків.

Тобто, якщо авансовий внесок слід було сплатити у 2024 році, але платник цього не зробив, то він може сплатити авансовий внесок у 2025 році. У такому разі він цей сплачений авансовий внесок зможе відобразити, на погляд ДПС, у рядку 16.2 додатку ЗП до декларації за звітні періоди 2025 року, зменшивши таким чином належну до сплати суму податку на прибуток у 2025 році.

Щоправда, в рядку 16.2 додатку ЗП має відображатися значення рядка 6 додатка АВ. Але в ситуації, що ми розглядаємо, рядок 6 заповнено в додатку АВ до декларації за 2024 рік, а додаток ЗП буде заповнено вже в 2025 році. Таж форма додатку ЗП такого не передбачає. Тому, на наш погляд, з цього питання доречно отримати індивідуальну податкову консультацію.

Окрім того, за несплату авансового внеску згідно з пп. 125-1.1 ПКУ передбачено штраф в розмірі 10% суми податку, що підлягає сплаті. А якщо несплата умисна, то 25% (див. пп. 125-1.2 ПКУ).

Але в наведеному вище ЗІР зазначено, що штрафу не буде, якщо платник сплатить авансовий внесок пізніше, і відобразить сплачений внесок у декларації так, як ми зазначили вище.