Бухгалтерський облік
Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду (Дт 60, 68 Кт 719). Отримана ТОВ позика в іноземній валюті є монетарною заборгованістю. На кожну дату балансу та дату погашення такої заборгованості ТОВ має визнавати курсові різниці (див. пп. 7, 8 НП(С)БО 21).
Так, на дату прощення позики, ТОВ проведете остаточний розрахунок курсових різниць. Курсова різниця, яка виникає на дату прощення позики, включається до складу доходу (Дт 60 - Кт 744), а від’ємна - до складу витрат (Дт 974 — Кт 60). Раніше відображені курсові різниці не підлягають сторнуванню.
Тобто в обліку ТОВ буде визнано дохід за прощеною сумою тіла кредиту, відсотків і дохід (витрати) за курсовою різницею на дату прощення позики.
Податок на прибуток
Тіло кредиту
Сума прощеного тіла кредиту, визнана доходом в бухобліку, повністю залишається в об'єкті оподаткування. ПКУ не передбачає жодних коригувань (різниць) для зменшення фінансового результату на суму списаної основної суми боргу.
Відсотки
Відповідно до наведеної умови ТОВ застосовувало різницю за пп. 140.2 ПКУ. Тому надалі потрібно застосовувати різницю за пп. 140.3 ПКУ. Різниця за пп. 140.3 ПКУ відображається в рядку 3.2.1 додатку РІ до декларації з податку на прибуток підприємств.
Застосування різниці за пп. 140.3 ПКУ не залежить від факту прощення боргу за кредитом і процентами. Залишок процентів для застосування різниці за пп. 140.3 ПКУ «живе» самостійним від бухобліку життям. Про це ми писали також тут і тут.
Таким чином, в наступних податкових періодах, якщо будуть дотримані умови пп. 140.2 і пп. 140.3 ПКУ, ТОВ застосує різницю за пп. 140.3 ПКУ.
Висновки:
Дохід від прощення боргу: Прощена сума тіла кредиту та відсотків включається до доходу в бухгалтерському обліку (Дт 60, 68 Кт 719) і повністю оподатковується податком на прибуток без коригувань;
Курсові різниці: На дату прощення позики визнаються курсові різниці (дохід: Дт 60 Кт 744; витрати: Дт 974 Кт 60), які включаються до доходів або витрат і не сторнуються;
Різниці за відсотками: Застосування різниць за пп. 140.2 та 140.3 ПКУ продовжується незалежно від прощення боргу, відображається в рядку 3.2.1 додатку РІ, і не залежить від бухгалтерського обліку.
***
Також читайте: Розрахунок податкових різниць щодо боргових зобов’язань з нерезидентами
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
