Приклад розрахунку податкових різниць за пп. 140.2 та пп. 140.3 ПКУ

Додаткові умови:

Підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, має кредит від нерезидента, за яким сума боргових зобов’язань більше, ніж в 3,5 рази перевищує власний капітал.

Підприємство має такі показники діяльності: 

• за 1 кв. 2023 р. - фінрезультат до оподаткування 104 159 грн, фінансові витрати - 44 958 грн, податкова амортизація - 1 296 грн;
• за 1 півріччя 2023 р. - фінрезультат до оподаткування 80 679 грн, фінансові витрати - 90 667 грн, податкова амортизація - 2 592 грн;
• за 9 місяців 2023 р. - фінрезультат до оподаткування 296 032 грн, фінансові витрати - 135 207 грн, податкова амортизація - 3 888 грн.

Інших податкових різниць немає. 

На яку суму повинен бути відкоригований фінрезультат в кожному звітному періоді?

Відповідь:

Застосування різниці за пп. 140.2 ПКУ

Про застосування цієї різниці ми писали тут, тут, тут, тут. А застосування цієї різниці на даних числового прикладу показували тут.

Перейдемо до розрахунку.

Розрахунок роблять за формулою:

Сзбільш = СП - (ООПП + ФВ + АВ) х 0,3,

де:

• Сзбільш – сума, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування;
• СП – сума процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, нарахованих у бухгалтерському обліку платника податку (крім процентів, що підлягають капіталізації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності до моменту введення відповідного активу в експлуатацію);
• ООПП – об’єкт оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів (з коригуванням фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ, крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та різниці, визначеної пп. 140.2 ПКУ);
• ФВ – фінансові витрати за даними фінансової звітності звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів; 
• АВ – сума амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів.

Разом з тим згідно з пп. 140.2 ПКУ, якщо у звітному (податковому) періоді розрахований показник має від’ємне значення, фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму процентів, що виникли за операціями з нерезидентами, нарахованих у цьому звітному (податковому) періоді.

Розраховане за цією формулою значення Сзбільш заноситься в рядок 3.1.1 додатку РІ до декларації з податку на прибуток.

За наведеними додатковими даними бачимо, що там немає всіх необхідних даних для заповнення формули. Зокрема, не наведені показники СП та ООПП. Для того, щоб таки виконати розрахунки, умовно приймемо, що показник ООПП відповідає фінрезультату до оподаткування. А показник СП дорівнює сумі фінансових витрат. В такому разі сума податкової різниці за пп. 140.2 ПКУ, яка має відображатися в рядку 3.1.1 додатку РІ до декларації складає:

• за 1 квартал 2023 року – -165,90 грн (44 958 – (104 159 + 44 958 + 1 296) х 0,3). Показник має від’ємне значення, тож в рядку 3.1.1 слід наводити всю нараховану суму процентів – 44 958 грн;
• за півріччя 2023 року – 38 485,60 грн (90 667 – (80 679 + 90 667 + 2 592) х 0,3).
• за 9 місяців 2023 року – 4 668,90 грн (135 207 – (296 032 + 135 207 + 3 888) х 0,3).

Застосування різниці за пп. 140.3 ПКУ

Про податкову різницю за пп. 140.3 ПКУ ми писали тут.

Ця різниця застосовуватиметься починаючи з наступного року до показника, нарахованого за пп. 140.2 ПКУ в поточному році. Вище ми розрахували такий показник для першого кварталу, півріччя і 9 місяців 2023 року. Але річного показника ще немає. Тож слід дочекатися обчислення такого річного показника.

Нехай його визначать на рівні 10 000 грн. і саме така сума відображатиметься в рядку 3.1.1 додатку РІ до декларації за 2023 рік.

Максимальна сума різниці за пп. 140.3 ПКУ для 2024 року має бути не більше різниці за пп. 140.2 ПКУ, зменшеної на 5%. Тобто, для 2024 року вона має бути не більше 9 500 грн (10 000 – 5%). 

За посиланням вище ми навели також подальші розрахунки податкової різниці за пп. 140.3 ПКУ. Але там ми зазначили, що робимо розрахунки згідно власного розуміння процедури розрахунку, хоча методику такого розрахунку нормативними документами не встановлено. Думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися за індивідуальною податковою консультацією.