Як застосовувати податкове коригування за пп. 140.3 ПКУ?

Податкова різниця за пп. 140.2 ПКУ

Податкова різниця за пп. 140.3 ПКУ пов’язана з різницею за пп. 140.2 ПКУ. Як розраховувати різницю за пп. 140.2 ПКУ ми писали тут. Така різниця збільшує фінрезультат до оподаткування.

Отже, якщо за пп. 140.2 ПКУ розрахована різниця і вона збільшила фінрезультат до оподаткування, то надалі потрібно застосовувати різницю за пп. 140.3 ПКУ. Якщо ж різниці за пп. 140.2 ПКУ не виникає, то не буде й різниці за пп. 140.3 ПКУ.

Податкова різниця за пп. 140.3 ПКУ

Відповідно до пп. 140.3 ПКУ проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного пп. 140.2 ПКУ, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5% від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених пп. 140.2 ПКУ.

На жаль, ця норма сформульована таким чином, що не дозволяє однозначно встановити процедуру її застосування. Тому для уникнення непорозумінь рекомендуємо звернутися до податкової за індивідуальною податковою консультацією.

Можливий варіант її застосування наводимо нижче:

Нехай у 2020 році фінрезультат до оподаткування за пп. 140.2 ПКУ збільшено на 20 000 грн, то 2021 року фінрезультат можна зменшити на 19 000 грн (20 000 – 5%), але з урахуванням обмежень пп. 140.2 ПКУ.

Обмеження пп. 140.2 ПКУ – це : 30% х (об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється зменшення фінрезультату за пп. 140.3 ПКУ + сума фінансових витрат за даними фінансової звітності + амортизаційні відрахування за даними податкової звітності того ж звітного (податкового) періоду).

Наприклад, нехай за 2021 рік:

• об’єкт оподаткування 5 000 грн;
• сума фінвитрат за даними фінзвітності – 10 000 грн;
• амортизаційні відрахування – 30 000 грн.

Таким чином, обмеження пп. 140.2 ПКУ для 2021 року – (5 000 + 10 000 + 30 000) х 30% = 13 500 грн.

Вище ми розрахували, що зменшити можна на 19 000 грн. Ця сума перевищує 13 500 грн. Тому можна зменшити тільки на суму – 13 500 грн. А на наступний рік переноситься для зменшення за пп. 140.3 ПКУ – 5 500 грн (19 000 – 13 500).

Таким чином, у 2020 році в рядку 3.1.1 додатку РІ до декларації з податку на прибуток буде зазначено 20 000 грн. А у 2021 році в рядку 3.2.1 додатку РІ до декларації з податку на прибуток буде зазначено 13 500 грн.

А сума 5 500 грн перейде на 2022 рік. І щодо неї будуть робитися аналогічні розрахунки для можливості зменшити фінрезультат до оподаткування за пп. 140.3 ПКУ, як ми це зробили вище для 2021 року.

Вище ми навели розрахунки для річного звітного періоду. А яким чином робити розрахунки, якщо підприємство подає декларацію поквартально?

Знову-таки, особливості розрахунку для цієї ситуації в пп. 140.3 ПКУ не визначені. Тому для уникнення непорозумінь доречно звернутися з цього питання до податкової за індивідуальною податковою консультацією.

Наприклад, є відповідь податкової в підкатегорії 102.12, ЗІР, на таке питання: «В якому звітному (податковому) періоді платник податку може зменшити фінансовий результат до оподаткування відповідно до п. 140.3 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо у І кварталі, півріччі, трьох кварталах звітного (податкового) року фінансовий результат до оподаткування збільшувався відповідно до п. 140.2 ст. 140 ПКУ?».

Податкова відповіла, що платник податків, який збільшив фінансовий результат до оподаткування у І кварталі, півріччі, трьох кварталах звітного (податкового) року (рядок 3.1.1 додатка РІ «Різниці» до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємствп, може зменшити його відповідно до пп. 140.3 ПКУ, з урахуванням обмежень, встановлених пп. 140.2 ПКУ (рядок 3.2.1 додаток РІ до Декларації), у звітних (податкових) періодах наступного року.

Тобто, якщо платник збільшив фінрезультат до оподаткування за пп. 140.2 ПКУ у першому кварталі 2020 року, він має право зменшити фінрезультат до оподаткування за пп. 140.3 ПКУ у першому кварталі наступного, 2021 року. І так далі, наростаючим підсумком до кінця року.

Отже, платник податку може скористатися такою рекомендацією. Але варто сказати, по-перше, що в самому ПКУ про таку процедуру жодного слова.

По-друге, ця консультація в ЗІР з 01.12.2020 р. переведена до нечинних у зв’язку з набранням чинності наказом Мінфіну від 29.10.2020 р. №649 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2016 року №544». Тобто, у зв’язку з внесенням змін до декларації з податку на прибуток та викладенням у новій редакції додатку РІ до декларації.