Виплата дивідендів готівкою: заокруглення сум і відображення у 4ДФ (аудіоверсія)

Порядок заокруглення готівкових розрахунків

Постановою Правління НБУ від 08.09.2025 р. №115 передбачено поступове вилучення з обігу монет номіналом 10 копійок з 01.10.2025.

Водночас монети номіналом 10 копійок залишаються законним платіжним засобом та можуть використовуватися в готівковому обігу до їх поступового вилучення банками. У разі відсутності таких монет у касі суб'єкти господарювання мають право застосовувати заокруглення загальної суми готівкового розрахунку відповідно до правил, установлених НБУ.

Відповідно до умов запитання сума дивідендів до виплати після утримання ПДФО та військового збору становить 484,79 грн.

За наявності в касі монет номіналом 10 копійок підприємство має можливість здійснити виплату суми, максимально наближеної до розрахункової, — 484,80 грн.

У разі відсутності в касі монет такого номіналу та неможливості видати суму з точністю до 10 копійок після застосування правил заокруглення готівкових розрахунків, установлених НБУ, фактична сума виплати може становити 485,00 грн.

При цьому заокругленню підлягає виключно сума готівкової виплати. Сума нарахованих дивідендів та сума утриманих податків залишаються незмінними.

Оподаткування дивідендів

Відповідно до пп. 167.5.2 ПКУ дивіденди, нараховані резидентом — платником податку на прибуток фізичним особам, оподатковуються ПДФО за ставкою 5%.

Крім того, відповідно до п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ такі доходи є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5%.

У наведеному випадку базою оподаткування є сума дивідендів, визначена рішенням загальних зборів акціонерів, тобто 538,65 грн.

Відповідно:

• ПДФО — 26,93 грн;
• військовий збір — 26,93 грн.

Заокруглення суми готівкової виплати саме по собі не є підставою для зміни суми нарахованого доходу або перерахунку податкових зобов'язань з ПДФО та військового збору. ПКУ не містить спеціальних норм, які б регулювали порядок оподаткування різниць, що виникають унаслідок заокруглення готівкових розрахунків. Тому при вирішенні цього питання слід керуватися правилами заокруглення готівкових сум, встановленими Національним банком України.

Заповнення додатка 4ДФ

У додатку 4ДФ відображаються суми нарахованого доходу та утриманих податків відповідно до бухгалтерського обліку.

Тому під ознакою доходу «109» слід зазначати:

• графа 3а «Сума нарахованого доходу» — 538,65 грн;
• графа 3 «Сума виплаченого доходу» — 538,65 грн;
• графи 4а та 4 — 26,93 грн;
• графи щодо військового збору — 26,93 грн.

Підстав для збільшення нарахованого доходу до 538,88 грн та відповідного донарахування ПДФО і військового збору немає, оскільки така сума дивідендів не нараховувалася акціонеру та не передбачена рішенням загальних зборів.

Чи є це порушенням рішення загальних зборів акціонерів?

На думку консультанта, застосування заокруглення не є порушенням рішення загальних зборів акціонерів.

Рішенням зборів визначається сума дивідендів, що підлягає нарахуванню акціонеру. Заокруглення виникає виключно на етапі готівкової виплати та пов'язане з вимогами готівкового обігу, встановленими Національним банком України.

Більше того, якщо внаслідок відсутності необхідних монет у касі сума виплати заокруглюється до 485,00 грн, акціонер фактично отримує на 21 копійку більше від суми, що підлягала виплаті після утримання податків. Тому ризики щодо недоплати дивідендів або порушення прав акціонерів у такій ситуації відсутні.

Особливості обліку різниці від заокруглення

Нормативними документами не встановлено спеціального порядку бухгалтерського обліку різниць, що виникають унаслідок заокруглення сум при виплаті дивідендів готівкою.

Якщо внаслідок заокруглення акціонеру фактично виплачено меншу суму, ніж належить відповідно до рішення загальних зборів акціонерів, така різниця фактично залишається непогашеною заборгованістю товариства перед акціонером і потребує подальшого врегулювання. Тому розглядати її автоматично як дохід товариства не зовсім коректно.

У випадку виплати більшої суми також виникає питання щодо правової природи такої різниці. Оскільки виплата дивідендів є чітко ідентифікованою операцією, додатково виплачена сума формально не є дивідендами, визначеними рішенням загальних зборів акціонерів. Водночас законодавство не встановлює окремого порядку оподаткування таких незначних різниць.

Підприємство може розглянути можливість врегулювання такої суми шляхом надання фізичній особі нецільової благодійної допомоги. У межах неоподатковуваного розміру, встановленого пп. 170.7.3 ПКУ, така виплата не підлягатиме оподаткуванню ПДФО та військовим збором. У додатку 4ДФ її відображають з ознакою доходу «169».

Інший варіант — оформлення цієї суми як безповоротної фінансової допомоги. У такому разі вона розглядатиметься як оподатковуваний дохід фізичної особи та підлягатиме оподаткуванню в загальному порядку.

Обрати спосіб врегулювання такої різниці підприємство може самостійно з урахуванням обраного підходу до документального оформлення операції та податкових наслідків.

Водночас, на думку консультанта, якщо товариство все ж здійснюватиме виплату дивідендів через касу, доцільно забезпечити наявність монет номіналом 10 копійок. У такому разі різниця внаслідок заокруглення становитиме лише 1 копійку, що суттєво зменшує ризики виникнення питань щодо правової природи такої суми, її бухгалтерського обліку та можливого оподаткування.

Практичний аспект

З практичної точки зору найбільш оптимальним варіантом є перерахування дивідендів через банківські установи на рахунки акціонерів. У такому випадку взагалі не виникають копійчані різниці, відсутні питання щодо їх правової природи, порядку оподаткування та бухгалтерського обліку.

Висновки

У додатку 4ДФ відображаються первинно нараховані дивіденди у сумі 538,65 грн та відповідні суми ПДФО і військового збору незалежно від заокруглення готівкової виплати.

За рішенням підприємства різниця, яка виникла за рахунок заокруглення може бути оформлена як нецільова благодійна допомога або інша виплата з урахуванням відповідних податкових наслідків. 

Для мінімізації ризиків щодо документального оформлення, обліку та оподаткування копійчаних різниць доцільно здійснювати виплату дивідендів через банківські установи або забезпечити наявність у касі необхідного номіналу монет для проведення розрахунків без утворення таких різниць.