У разі самостійного коригування фінрезультату за пп. 140.5.4 та пп. 140.5.5-1 ПКУ сума збільшення фінрезультату наводиться у рядках додатку РІ – див. таблицю:
| Код рядка дод. РІ | Найменування коригування |
| 3.1.6 | Сума 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону (пп. 140.5.4 ПКУ) |
| 3.1.6.1 | Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов'язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ (пп. 140.5.4 ПКУ) |
| 3.1.6.2 | Сума 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до пп. "г" пп. 39.2.1.1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (пп. 140.5.4 ПКУ) |
| 3.1.6.3 | Розмір різниці між вартістю придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт, послуг та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки" (пп. 140.5.4 ПКУ) |
| 3.1.7 | Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ (пп. 140.5.5-1 ПКУ) |
| 3.1.7.1 | Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. "ґ" пп. 39.2.1.1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (пп. 140.5.5-1 ПКУ) |
| 3.1.7.2 | Розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки", та вартістю реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (пп. 140.5.5-1 ПКУ) |
Якщо такі коригування не були проведені у звітній декларації за звітний рік, то для донарахування податку на прибуток потрібно подавати уточнюючу декларацію разом з уточнюючим додатком РІ. Ті додатки, які не виправляються, до уточнюючої декларації додавати не потрібно.
Покажемо це на прикладі:
Приклад. У 2021 році дохід підприємства за даними бухобліку становить 70334200 грн, прибуток за даними бухобліку – 2710000 грн. Припустимо, що підприємство не має підстав робити коригування фінрезультату, крім одного коригування за пп. 140.5.4 ПКУ (або за пп. 140.5.5-1 ПКУ). Підприємство помилково не провело це коригування у звітній декларації, тому воно не заповнювало рядок 03 РІ, і за 2021 рік нарахувало податок з бухгалтерського фінрезультату в сумі 2710000 * 18% = 487800 грн. За 9 місяців 2021 року було сплачено 300000 грн податку, а за 4 квартал – 187800 грн.
Насправді у 2021 році підприємство придбавало товари у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) (пп. 140.5.4 ПКУ), і тепер підприємство збільшує фінрезультат за 2021 рік на суму в розмірі 30% вартості придбаних товарів – у річній декларації. Сума збільшення фінрезультату становить 290000 грн, сума податку з нього – 52200 грн.
Для донарахування цього податку потрібно подати уточнюючу річну декларацію за 2021 рік з уточнюючим додатком РІ. У додатку РІ заповнюється рядок 3.1.6.2 в сумі 290000 грн.
Заповнення уточнюючої декларації показано у таблиці.
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Звітна декларація за 2021 рік | Уточнююча декларація за 2021 рік |
| Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 70 334 200 | 70 334 200 |
| Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 2 710 000 | 2 710 000 |
| Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | - | 290 000 |
| Об'єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 2 710 000 | 3 000 000 |
| Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х ____5 / 100) | 06 | 487 800 | 540 000 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 487 800 | 540 000 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 | 18 | 300 000 | 300 000 |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)11 | 19 | 187 800 | 240 000 |
| Виправлення помилок | |||
| Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється, або рядок 42 - рядок 42 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 29 таблиці 2 додатка ВП до рядків 29 - 32, 34 - 36, 38 - 40, 42 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -) | 29 | 52 200 | |
| Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств | 33 | 1 566 |
Збільшення фінрезультату відображається тільки у декларації з податку на прибуток, у рядку 03 РІ. В бухобліку сума збільшення 290000 грн не відображається, а от сам донарахований податок в сумі 52200 грн відображається в бухобліку записом - Дт 98 Кт 641 на дату подання уточнюючої декларації.
Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пп. 50.1 ПКУ, та пені. Тому при поданні уточнюючої декларації за 2021 рік (а також при виправленні помилок за попередні роки) нараховується штраф 3% у рядку 33 уточнюючої декларації і сплачується пеня, а при поданні такої декларації за 2022 рік штраф та пеня не нараховуються.
Штраф і пеня відображаються в обліку записом - Дт 948 Кт 641 на дату подання уточнюючої декларації за 2021 рік (або попередні періоди).
Донарахований податок та штраф 3% слід сплатити до подання уточнюючої декларації. Нарахування пені розпочинається після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (в даному випадку – за декларацією за 2021 рік) – пп. 129.1.3 ПКУ. Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на казначейский рахунок та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (пп. 129.3.1 ПКУ). Пеня нараховується за ставкою 100% облікової ставки НБУ – пп. 129.4 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
