Матеріальна допомога на поховання родича: як оподатковувати?

Відповідно до пп. 165.1.22 ПКУ кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку:

а) будь-якою фізособою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, відповідним структурним підрозділом місцевої державної адміністрації, фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування України або професійною спілкою;

б) роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у т. ч. перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ. Сума перевищення за її наявності остаточно оподатковується під час її нарахування (виплати, надання).

У ситуації, що розглядається, єдиним неоподатковуваним варіантом для підприємства є виплата працівниці, яка втратила батька, нецільової благодійної допомоги в розмірі 2470 грн (у 2018 році) та 2690 грн (у 2019 році).

Оскільки відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у т. ч. матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року. Тобто суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2018 році – 2470 грн (1762 грн х 1,4), а у 2019 році – 2690 грн (1921 грн х 1,4). 

Положення цього підпункту не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені пп. 165.1.47 ПКУ.

Відповідно до п. 3.2 розд. III Порядку №4, у графі За «Сума нарахованого доходу» податкового розрахунку за ф. №1ДФ відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізособі відповідно до ознаки доходу згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку №4.

При цьому згідно з Довідником сума нецільової благодійної допомоги, у т. ч. та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається у податковому розрахунку за ф. №1ДФ під ознакою доходу «169».

Крім того, відповідно до п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. При цьому звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізосіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ПКУ.

Податкові різниці, на які збільшується об'єкт оподаткування податком на прибуток, за такою виплатою не виникають відповідно до п. 140.5.10 ПКУ.