Подарунок працівнику оподатковується ПДФО та військовим збором та нараховується ЄСВ

Додаткове благо - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) працівнику роботодавцем, якщо такий дохід не є заробітною платою і не пов'язаний  із виконанням обов’язків трудового найму (пп.14.1.47 ПКУ).

Із запитання зрозуміло, що це є додатковим благом.

ПДФО та військовий збір

Під час визначення бази утримання ПДФО доходів у вигляді додаткового блага необхідно врахувати, що якщо додаткове благо надано в натуральній формі, то слід застосовувати негрошовий коефіцієнт (164.5 ПКУ).

Для ставки ПДФО 18% цей коефіцієнт складає 100/(100-18) = 1,219512.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника не включається вартість подарунків, що не перевищує 25% однієї МЗП (у розрахунку на місяць) встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2018 р. – 930,75 грн) - пп. 165.1.39 ПКУ.

Якщо вартість подарунку перевищує 930,75 грн, то з суми перевищення утримується ПДФО та ВЗ (лист ДФСУ від 23.05.2017 р. №310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

Негрошовий коефіцієнт слід застосовувати лише до суми перевищення, а не до повної вартості подарунка (лист ДФСУ від 24.02.2017 р. №2985/5/99-99-13-02-03-16).

Таким чином, з вартості подарунку утримується ПДФО (18%) та ВЗ (1,5%). Під час визначення бази оподаткування військовим збором негрошовий коефіцієнт не застосовується.

ЄСВ

Згідно з п.1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці.

Статтею 1 розд. 1 Закону про оплату праці  визначено, що заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Інструкцією №5.

Одноразові заохочення не пов’язані з конкретними результатами праці, у т.ч. у натуральній формі, включаються до фонду оплати праці як інші заохочувальні й компенсаційні виплати (пп. 2.3.2 Інструкції №5).

Таким чином, вартість подарунку працівнику є базою для нарахування ЄСВ за ставкою 22% (ч.5 ст.8 Закону про ЄСВ).

Отже, розрахунки матимуть такий вигляд:

1) провадиться нарахування  ЄСВ на повну вартість подарунку:

• 12000,00 грн *22% = 2640,00 грн;

2) визначення бази оподаткування ПДФО з урахуванням негрошового коефіцієнту:

• (12000,00 грн - 930,75 грн)*1,219512 = 13499,08 грн;

3) визначення суми ПДФО для утримання з вартості подарунку:

• 13499,08 грн *18% = 2429,83 грн;

4) визначення суми ВЗ:

• 12000,00грн  - 930,75 грн *1,5% = 166,04 грн.

Отже, нарахування ЄСВ складає 2640,00 грн, сума до утримання ПДФО - 2429,83 грн, сума до утримання ВЗ - 166,04 грн. При цьому суми ПДФО та ВЗ утримуються із зарплати працівників.