Запитання:
- Постачальник отримав передоплату 28.05.2025 р. за товар А (500 шт. × 200 грн) на суму 100 000,00 грн (повна оплата за рахунком);
- 01.07.2025 р. підписано додаткову угоду про зміну ціни, а саме: 500 шт. × 400 грн, загальна сума — 200 000,00 грн;
- 02.07.2025 р. відвантажено товар А (500 шт. × 400 грн) на суму 200 000,00 грн.
Відповідно:
- 28.05.2025 р. складено податкову накладну (ПН) на передоплату (500 шт. × 200 грн) на суму 100 000,00 грн;
- 02.07.2025 р. оформлено розрахунок коригування (РК) до ПН від 28.05.2025 р. щодо зміни ціни і кількості (250 шт. × 400 грн) на суму 100 000,00 грн;
- 02.07.2025 р. складено нову ПН на збільшення суми (250 шт. × 400 грн) на суму 100 000,00 грн.
Питання: Чи правильно сформовані ПН та РК за цією операцією?
Покупець стверджує, що постачальник мав скласти РК 01.07.2025 на підставі підписаної додаткової угоди, а не 02.07.2025 за фактом відвантаження товару.
Відповідь:
Щодо дати складання Розрахунку коригування
Це ключове питання у вашому спорі з покупцем. Правила визначення дати коригування податкових зобов'язань регулюються пп. 192.1 ПКУ та усталеною практикою.
Правило: Коригування податкових зобов'язань відбувається на дату першої події, яка настала після зміни умов договору (у вашому випадку — після підписання додаткової угоди про зміну ціни).
Податкові події (пп. 187.1 ПКУ):
- Зарахування коштів (оплата/доплата);
- Відвантаження товарів/надання послуг.
У вашій ситуації:
- 28.05.2025 р.: Отримано передоплату (перша подія для початкової суми).
- 01.07.2025 р.: Підписано додаткову угоду. Це не є податковою подією. Як зазначають податкові органи у своїх численних консультаціях, сама по собі домовленість про зміну ціни не є підставою для складання РК. Наприклад, дивіться відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.15): «На яку дату складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму отриманої абонентної плати за рік, якщо серед року за додатковою угодою змінено її розмір (акт наданих послуг виписується щомісяця, останнім днем місяця)?».
02.07.2025 р.: Відвантажено товар. Це наступна податкова подія після зміни ціни, яка одночасно є:
- Подією, що "закриває" операцію по сумі передоплати (100 000 грн);
- Першою подією для суми збільшення вартості (додаткові 100 000 грн).
Таким чином, Постачальник абсолютно правильно визначив дату для коригування — 02.07.2025 р.
Щодо механізму коригування (нульовий РК + нова ПН)
Обраний Постачальником спосіб є коректним. Розглянемо його логіку.
На дату відвантаження (02.07.2025 р.) сума передоплати у 100 000 грн вже не покриває 500 шт. товару, а покриває лише 250 шт. за новою ціною 400 грн/шт. Відбувається зміна не тільки ціни, але й кількості товару, що відповідає сумі авансу. Це класифікується як "зміна номенклатури".
Крок 1: Складання "нульового" РК на 02.07.2025 р.
Цей РК складається до першої ПН від 28.05.2025 р. з кодом причини 104 "Зміна номенклатури".
Рядок 1 (зі знаком "-"): Повністю сторнується рядок з початкової ПН.
- Номенклатура: Товар А;
- Кількість: 500;
- Ціна: 200;
- Обсяг: -100 000.
Рядок 2 (зі знаком "+"): Додається новий рядок, що відображає, яка кількість товару за новою ціною покривається сумою передоплати.
- Номенклатура: Товар А;
- Кількість: 250;
- Ціна: 400;
- Обсяг: +100 000.
В результаті сума коригування дорівнює нулю, але номенклатура в межах ПН приведена у відповідність до нових умов.
Крок 2: Складання нової ПН на 02.07.2025 р.
На дату відвантаження (02.07.2025 р.) виникає податкове зобов'язання на ту частину товару, яка не була покрита передоплатою. Це нова операція, на яку складається окрема ПН.
- Дата ПН: 02.07.2025 р.
- Номенклатура: Товар А;
- Кількість: 250 (500 загалом - 250 оплачено авансом);
- Ціна: 400;
- Обсяг: 100 000.
Висновки:
- Дії Постачальника є правильними. Дата складання РК та нової ПН (02.07.2025 р.) відповідає вимогам ПКУ, оскільки саме відвантаження є наступною податковою подією після зміни ціни;
- Вимоги Покупця є безпідставними. Підписання додаткової угоди не є подією, на яку потрібно складати РК;
- Обраний механізм коригування (нульовий РК з кодом 104 + нова ПН) є коректним і поширеним на практиці.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити