Субсидии и трансферты, не предусматривающие компенсацию стоимости товаров/услуг, не облагаются НДС

Пунктом 185.1 ст. 185 р. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), определено, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

База налогообложения операции по поставке товаров/услуг в соответствии с п. 188.1 ст. 188 р. V НКУ определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, в состав которой, в частности, включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В соответствии с нормами Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 25.11.2008 г. №495 (далее — Инструкция №495), текущие расходы получателей бюджетных средств осуществляются, в частности, по коду экономической классификации расходов бюджета 1310 «Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)». Пунктом 6 р. I Инструкции №495 определено, что: субсидии — все неоплатные текущие выплаты предприятиям, не предусматривающие компенсацию в виде специально обусловленных выплат или товаров и услуг в обмен на произведенные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий; трансфертные платежи — это неоплатные и безвозвратные платежи, не являющиеся приобретением товаров или услуг, предоставлением кредита или выплатой непогашенного долга.

Таким образом, если субсидии и трансфертные платежи, которые выдаются налогоплательщику — получателю средств по коду бюджетной классификации 1310 «Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)», не предусматривают компенсацию стоимости товаров/услуг, которые поставляются таким налогоплательщиком, то при их получении объект обложения НДС не возникает. Вместе с тем, если указанные средства поступают налогоплательщику во исполнение программы благоустройства города, то в целях обложения НДС такие средства следует считать оплатой (компенсацией) выполненных им работ по такому благоустройству. Поэтому их сумма должна включаться таким плательщиком в базу налогообложения стоимости выполненных ими работ/услуг.