Як зареєструвати розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної

Згідно з вимогами п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності у Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується.

А оскільки податкову накладну зареєстровано не було, то розрахунок коригування до неї не може бути складено до розблокування реєстрації такої податкової накладної.

Рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймається та надсилається платнику податку протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів.

При цьому ПКУ не передбачено умов продовження строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, які було заблоковано. Призупинення строків передбачено виключно для документів, які були заблоковані.

Позиція податківців щодо цього також не на користь покупця. З листа від 23.08.2016 р. №18356/6/99-95-42-01-15 можна зробити висновок, що штрафи застосовують не залежно від того, з яких причин не була зареєстрована податкова накладна/розрахунок коригування.

Однак, вважаємо, що у випадку винесення до покупця рішення ДФСУ про застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування, кокупцю можна  подати оскарження до суду, адже фактично він не мав можливості здійснити таку реєстрацію до моменту розблокування податкової накладної.

Варто звернути увагу на п. 109.1 ПКУ, у якому зазначено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених ПКУ та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Визначення терміну "бездіяльність" наведене у п. 3 Наказу Мінфіну №707, це певна форма поведінки особи, яка полягає у невиконанні нею дій, які вона повинна була і могла вчинити відповідно до покладених на неї посадових обов'язків згідно із законодавством України.

А оскільки покупець не міг вчинити дій, що вимагає від нього ПКУ, то даний пункт ПКУ може стати на захист прав такого покупця.

Зверніть увагу: неможливість зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної на зменшення не знімає з покупця обов’язку зменшити свій податковий кредит. А от податкові зобов’язання продавець має право зменшити лише після реєстрації такого розрахунку коригування.