У номері податкової накладної не зазначено ознаку «2»: як виправити ситуацію?

Запитання: 

Фермерське господарство перебувало на спецрежимі з ПДВ до 2017 року. Податкова накладна за спецрежимом, але без зазначення ознаки «2»  у номері, складена 30.12.2015 р. та зареєстрована 14.01.2016 р. До неї складено розрахунок коригування від 30.12.2015 р., який зареєстрований 18.01.2016 р. (з порушенням терміну реєстрації). Коригування відбулося повністю до повернення ПЗ на 0,00, оскільки ПН складена з помилкою. ПН та РК відображені в декларації за грудень 2015 року. 03.11.2017 р. у фермерському господарстві виник override/012016 в сумі 2199604,00 грн, який зменшив суму ліміту. Сума співпадає з сумами вищевказаних ПН та РК. Як виправити дану ситуацію?

Відповідь:

У листі ДФС від 28.11.2017 р. №32659/7/99-99-15-03-02-17 вказано ситуації виправлення помилок, які вплинуть на розрахунок перевищення. Враховуючи ситуацію, яка відображена у запитанні, ми бачимо дві проблеми, на які слід звернути увагу.

Подання Повідомлення-РК

З урахуванням того, що податкова накладна та РК до неї відносяться до спецрежиму, та були відображені у спеціальній декларації, але без зазначення ознаки «2» після дробу у її номері, до такої ПН слід також подати Повідомлення-РК згідно з листом ДФС від 28.11.2017 р. №32659/7/99-99-15-03-02-17. Для даного випадку підходить Ситуація 1 Розділу ІІ цього листа.

Оскільки інформація від ДФС щодо прийняття Повідомлень-РК буде надана платникам після закінчення терміну їх прийняття (після 08.12.2017 р.), за результатами їх опрацювання щодо відповідності поданим раніше ПН/РК та податковій звітності, то потрібно дуже уважно проаналізувати інформацію з листа від 28.11.2017 р. №32659/7/99-99-15-03-02-17 та правильно заповнити Повідомлення-РК.

Неправильне відображення РК у звітності з ПДВ 

Розрахунок коригування до податкової накладної від 30.12.2015 р. був зареєстрований з порушенням строку, у січні 2016 р. Тому його потрібно було показати в декларації за січень 2016 р. – відповідно до норми пп. 192.1.1 ПКУ – «постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної». 

У листі ДФС від 10.02.2016 р. №2643/6/99-99-19-03-02-15 податківці застосовують до РК такий ж порядок відображення у звітності, як і для ПН: «постачальник має право зменшити податкові зобов’язання на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН отримувачем протягом  15-денного терміну, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено (у тому числі і у випадку, коли розрахунок коригування складено у одному податковому періоді, а зареєстровано у ЄРПН в іншому податковому періоді). Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов’язання у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН».

З тієї причини, що РК від 30.12.2015 р. був зареєстрований 18.01.2016 р. та не був відображений у декларації за січень 2016 р., саме у січні 2016 р. виник override/012016 в сумі 2199604,00 грн, адже у січні 2016 р. за даними ЄРПН податкові зобов’язання мали бути зменшені на 2199604,00 грн, але в декларації за січень 2016 р. цього зменшення немає.

За загальним правилом, для виправлення цієї ситуації слід подати уточнюючі розрахунки до декларацій з ПДВ:

• За грудень 2015 р., виключивши з неї показники РК від 30.12.2015 р.;
• За січень 2016 р., включивши до неї показники РК від 30.12.2015 р. 

Як зазначали податківці у листі від 03.01.2017 р. №8/7/99-99-15-03-02-17: 

• у разі виявлення починаючи з 01.01.2017 помилок, допущених у податковій декларації з ПДВ з позначками «0121» - «0123» за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р., застосовуються норми ПКУ, чинні на дату виправлення таких помилок;
• зважаючи на те, що починаючи з 01.01.2017 р. скасовується дія спеціального режиму оподаткування сільгоспвиробників, уточнення показників податкових декларацій з ПДВ з позначками «0121» - «0123», здійснюється за формою уточнюючого розрахунку до декларації «0110».

Зважаючи на те, що наразі законодавством ця ситуація не врегульована, радимо звернутися до податківців за індивідуальною консультацією щодо доцільності уточнення відображення РК у звітності з ПДВ в даній ситуації.