ПнВК і ПДВ при оплаті послуг ФОП-нерезидента резидентом Дія Сіті

Податок на виведений капітал (ПнВК)

Під оподаткування резидента Дія Сіті – платника на виведений капітал потрапляє не фінансовий результат, як у звичайних платників податку на прибуток, а певні операції – виплати в період їх здійснення, в тому числі оплата послуг нерезидента. Так резиденту Дія Сіті потрібно розглянути кожну виплату з урахуванням пп. 141.4 ПКУ щодо оподаткування доходів нерезидента. Сплачений податок з доходів нерезидента з конкретних операцій буде враховуватися у сплату ПнВК за такими операціями, у сумі, яка не перевищує суму ПнВК (пп. 137.10.1 ПКУ). 

Тобто якщо резидент Дія Сіті сплатить податок з доходів нерезидента 15%, а ПнВК 9%, то зарахувати в сплату ПнВК можна тільки 9%, інші 6% - будуть сплачені в бюджет як податок з доходів нерезидента і не можуть бути зараховані як переплата за ПнВК в майбутніх періодах.

Спершу визначимо, чи є об’єкт оподаткування податком з доходів нерезидента. Послуги з розробки комп'ютерної графіки, не входять до переліку доходів, з яких утримується податок з доходів нерезидента. Навіть якщо включити їх до іншого доходу відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, то спрацьовує виключення, зокрема щодо виручки. Тому, на думку консультанта, податок з доходів нерезидента утримувати не потрібно. 

Своєю чергою, такі послуги не є об’єктом оподаткування ПнВК у разі, якщо:

• результати робіт (послуг) отримано до моменту здійснення оплати, або протягом 365 календарних днів, або в інші більші строки за дозволом Мінекономіки;
• якщо послуги придбано з метою їх подальшого продажу за кордоном виключно за умови, що зарахування коштів від такого подальшого продажу на рахунки, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон в оплату придбання робіт (послуг);
• оплата електронних послуг (у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS) здійснюється у вигляді фіксованого платежу за надання таких послуг на умовах передплати (підписки).

В інших випадках у резидента Дія Сіті буде ПнВК.

ПДВ

Незважаючи на те, що резидент Дія Сіті не є платником ПДВ, при отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, він стає відповідальним за нарахування та сплату ПДВ до бюджету.

Місце постачання послуг з розробки комп'ютерної графіки визначається за місцем реєстрації отримувача послуг, тобто резидента (див. пп. «в» пп. 186.3 ПКУ). Відповідно, такі послуги є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Неплатники ПДВ зобов'язані скласти та подати до податкової Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їхніми постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, форму якого затверджено Наказом №21 (див. пп. 208.4 ПКУ).

Важливо. Розрахунок подається лише за ті місяці, в яких були здійснені відповідні операції з імпорту послуг (див. п. 9 розд. ІІІ Порядку №21).

Більш детально див. тут. 

Висновок:

ТОВ потрібно:

• сплатити ПнВК за ставкою 9% при оплаті послуг ФОП за умови, що вони не підпадають під виключення;
• податок з доходів нерезидента, на думку консультанта, утримувати не потрібно;
• нарахувати та сплатити ПДВ за ставкою 20% з договірної вартості послуг та подати Розрахунок податкових зобов'язань.