Недоплата ПДВ при поданні уточнюючого розрахунку: чи буде штраф?

Відповідно до п. 126.1 ПКУ у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання (крім випадків, передбачених п. 126.2 ПКУ) протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;
• при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу.

Поняття узгодженого грошового зобов’язання міститься у п. 54.1 ПКУ: крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Отже, сума ПДВ, що нарахована платником ПДВ самостійно за уточнюючим розрахунком, є узгодженою сумою грошового зобов'язання. Строки її сплати визначені абз. 3 - 5 ст. 50 ПКУ, а саме – до подання уточнюючого розрахунку або разом з грошовим зобов'язанням за поточною декларацією, у якій виправлялися помилки. В даному випадку цю суму слід було сплатити до подання уточнюючого розрахунку, і цього не було зроблено.

Але для даного випадку є спеціальна норма – п. 120.2 ПКУ. Відповідно до цього пункту невиконання платником податків вимог, передбачених абзацами третім - п’ятим п. 50.1 ПКУ, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати). При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань інші штрафи, що передбачені  передбачені главою 11 ПКУ, не застосовуються, зокрема, ті, що передбачені п. 126.1 ПКУ.

Нагадаємо, що в абз. 3 – 5 п. 50.1 ПКУ містяться такі норми:

1) платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ:

• або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
• або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

У випадку коригування ПДВ можливо лише виправлення за допомогою уточнюючого розрахунку, адже в ПКУ не  передбачено можливість виправлення помилок в поточній декларації з ПДВ. Отже, і самоштраф можливий лише в розмірі 3%.

Дніпропетровські податківці у консультації також зазначають, що «пунктом 120.2 статті 120 Кодексу визначено, що при самостійному донарахуванні суми податкових зобов’язань інші штрафи, передбачені главою 11 розділу ІІ Кодексу, не застосовуються». 

Отже, в даному випадку ситуація виглядає наступним чином:

• Підприємство подало уточнюючий розрахунок з ПДВ, в якому визначило суму недоплати і штраф 3%;
• Сума недоплати з ПДВ та штрафу в розмірі 3% є узгодженою сумою грошового зобов’язання;
• Підприємство не сплатило узгоджену суму грошового зобов’язання у строки, встановлені ПКУ (до моменту подання УР), вся сума була сплачена 30.01.2017 р. недоплата ПДВ та 3% штрафу;
• Тим самим порушено норму абз. 2 п. 50.1 ПКУ;
• За це порушення передбачено штраф в розмірі 5% відсотків від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати).

Отже, підприємство фактично сплатить 8% штрафних санкцій – 3% за УР та 5% за п. 120.2 ПКУ.