На суму безоплатно переданого майна неприбутковій організації нараховується ПДВ

Визначення безоплатно наданих товарів, робіт, послуг дано в пп. 14.1.13 ПКУ.

Підприємство, яке хоче надати благодійну допомогу неприбутковій організації-¹, на підставі абз. «а» пп. 138.10.6 ПКУ має право включити до складу інших податкових витрат суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до держбюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, неприбутковим організаціям, у розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Сума оподатковуваного прибутку за минулий рік відображається в рядку 07 декларації з податку на прибуток.

Відповідно до пп. 14.1.202 НКУ, операції з безоплатного надання товарів належать до операцій продажу.

У зв’язку з безоплатною передачею товару у підприємства не виникає дохід, оскільки згідно з п. 135.4 ПКУ дохід від операційної діяльності визнається у розмірі договірної вартості, але не меншої за суму компенсації. У нашому випадку немає ні договірної вартості, ні компенсації. Фактично сума доходу для підприємства-благодійника дорівнює нулю.

Така сама ситуація і в бухобліку. Так, згідно з п. 8 П(С)БО 15-², дохід визнається за наявності всіх умов, наведених у зазначеному пункті, а саме: покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на товар; підприємство надалі не здійснює управління і контролю за товаром; суму доходу може бути достовірно визначено; є впевненість, що внаслідок операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства. Така умова, як наявність впевненості, що внаслідок благодійної передачі майна неприбутковій організації відбудеться збільшення економічних вигід, навряд чи може бути дотримана у наший ситуації. Та і сума доходу не може бути достовірно визначена. Тож дохід у бухобліку не визнається. Вартість переданого товару в цьому випадку списується на інші витрати проведенням Д-т 977 К-т 281.

¹ Неприбуткові організації визначено у ст. 157 ПКУ.

² Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.

Щодо обкладення такої операції ПДВ, то згідно з абз. «в» пп. 14.1.191 ПКУ будь-яка передача прав на розпорядження товарами як власником, у т. ч. безоплатна передача майна іншій особі, визначається як постачання товарів. Є постачання, отже — є база обкладення ПДВ. У цьому випадку база оподаткування визначається згідно зі ст. 188 ПКУ, а саме виходячи з договірної вартості, але не нижчої за звичайні ціни. При цьому якщо товар вже було первісно придбано з метою його благодійної передачі, тобто не для здійснення госпдіяльності, підприємство не має права відобразити податковий кредит щодо такого товару на підставі п. 198.3 ПКУ. Якщо ж товар було придбано для здійснення оподатковуваних операцій і у власній госпдіяльності, то платник мав право відобразити податковий кредит. Надалі у разі зміни напряму використання цього товару, а саме для благодійної передачі, підприємство — платник ПДВ, згідно з п. 189.1 НКУ, зобов’язане визнати постачанням і нарахувати податкові зобов’язання виходячи з балансової вартості товарів (але не нижчої за ціну придбання), переданих безоплатно з благодійною метою.

Приклад Підприємство безоплатно передає спеціально придбані ТМЦ неприбутковій організації на суму 9000 грн (звичайна ціна). За минулий звітний рік прибуток підприємства становив 300 тис. грн. Бухгалтерський і податковий облік подано у таблиці.

Таблиця

Безоплатна передача товарів неприбутковій організації