Операція з отримання від нерезидента компенсації за понесені витрати не зумовить жодних змін в обліку ПДВ резидента, адже компенсація понесених витрат не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Нагадаємо, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції постачання товарів, робіт, послуг, місце постачання яких визначене на території України (п. 185.1 ПКУ). Вважаємо, що компенсація понесених витрат не підпадає ні під визначення терміна «постачання товарів», ні терміна «постачання послуг». Що стосується постачання товарів, то тут все зрзуміло, що ж стосується постачання послуг, то вважаємо, що резидент не надає нерезиденту жодних послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності при здійсненні гарантійного ремонту.
На замітку!
Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ).
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).
Оскільки відповідно до пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт є місце їх фактичного постачання, то операції з надання таких послуг, джерелом покриття яких є кошти нерезидента, за дорученням якого платник податку виконує ці послуги на митній території України, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах. Про це податківці нагадують у підкатегорії 101.02 ресурсу «ЗІР»*.
Що саме означає в цьому випадку термін «загальні підстави», знаходимо в іншій консультації ДФСУ** (ЗІР, категорія 101.02): при отриманні платником податку товару для здійснення гарантійного ремонту та відповідно подальшого повернення (передачі) його власнику (споживачу) після проведення такого гарантійного ремонту не відбувається операції з постачання товарів. Отже, при здійсненні платником податку операції з повернення (передачі) власнику (споживачу) товару після проведення гарантійного ремонту об’єкта оподаткування ПДВ не виникає, а тому, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у такого платника за вказаною операцією відсутній.
При цьому операції платника податку з надання послуг із проведення гарантійного ремонту товарів є об’єктом оподаткування ПДВ. База оподаткування таких операцій визначається виходячи із вартості таких послуг, які оплачуються виробником товарів, щодо яких проводився гарантійний ремонт.
Також вони зауважують, що якщо резидент для надання послуг з гарантійного ремонту за дорученням нерезидента ввозить (імпортує) запчастини чи комплектуючі, то сума ПДВ, сплачена за ними, що підтверджена митною декларацією, може бути віднесена до податкового кредиту платника податку, який за дорученням нерезидента виконує роботи з гарантійного обслуговування, за умови виконання вимог, встановлених ст. 198 ПКУ.
На жаль, податківці не надають роз’яснень, як в такому випадку складати податкові накладні. Звісно, що на підставі податкових накладних за ПДВ, сплаченим при придбанні матеріалів та послуг, потрібних для проведення гарантійного ремонту, або на підставі митних декларацій в разі сплаті ПДВ при імпорті таких матеріалів (запчастин тощо), резидент матиме право на податковий кредит. Але як і за якою датою оформити податкове зобов’язання за таким ремонтом?
Оскільки фактичним отримувачем цих послуг є особа, якій здійснюються ці ремонтні роботи, то, на нашу думку, податкову накладну в цьому випадку слід складати саме на такого отримувача. Але, оскільки він за такий ремонт не платить і не відшкодовуватиме оплату такого ремонту нерезиденту-виробнику, то він отримає ремонтні послуги безоплатно (що і передбачають умови гарантійного ремонту). Тому на такого фактичного отримувача послуг податкову накладну слід скласти із нульовою ціною.
При цьому резиденту-постачальнику слід скласти і другу податкову накладну – на суму перевищення фактичної вартості (звичайної ціни) цих послуг над такою нульовою ціною, із урахуванням норм другого абзацу п. 188.1 ПКУ. Така податкова накладна складатиметься із типом причини «15», якщо ремонтні роботи виконуватиме інша особа, а постачальник-резидент тільки оплачуватиме такі роботи, або із типом причини «17», якщо ремонтні роботи виконуватиме сам резидент-постачальник.
* Запитання: "Який порядок оподаткування ПДВ резидентом операцій з надання послуг з гарантійного ремонту за дорученням нерезидента ( у т.ч. отримання компенсації за понесені витрати по ввезенню (імпорту) запчастин чи комплектуючих) та отримання винагороди за надання таких послуг?"
** Запитання: "Який порядок оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з гарантійного ремонту товару?"
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись