Виконання робіт на об’єкті будівництва із продажем продукції: що з ПДВ?

Спочатку нагадаємо про наявність обов’язкових примірних форм до застосування у вигляді КБ-2в «Акт приймання виконаних будівельних робіт» та КБ-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати», при цьому під «витратами» мається на увазі вартість змонтованого устаткування, що придбавається виконавцем робіт. 

Так, відповідно до пп. 6.4.6 Правил визначення вартості будівництва ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 (далі - Правила) вартість придбаного та змонтованого підрядником устаткування включається до примірної форми КБ-3 з підтвердженням розрахунками обґрунтованих витрат, пов’язаних із придбанням устаткування (відпускна ціна, транспортні та заготівельно-складські витрати).

Наявність саме таких форм на практиці вимагають фахівці ДФС як підтвердження понесених витрат на будівництво, адже згідно із п. 3.18 Правил кошторис, який визначає вартість виконаних будівельних робіт за період, встановлений у договорі (щомісяця, за етап тощо) складається за формами КБ-2в та КБ-3. Але, згідно із роз’ясненнями Мінбудівництва, наведеними у листі від 09.03.2010 р. №12/19-2-9-21-2368, застосування форм КБ-2в та КБ-3 є обов’язковим, якщо джерелом фінансування будівельних робіт є державний бюджет. За об'єктами, будівництво яких здійснюється за рахунок інших джерел фінансування, типові форми застосовуються відповідно до умов договору підряду. 

Отже, якщо договором підряду у випадку, що розглядається, передбачено, що передача виконаних робіт повинна оформлюватися цими типовими формами, то вони обов’язкові для застосування підрядником. В цьому випадку у вартості робіт, зазначених в акті, буде враховано вартість матеріалів, які придбавалися і використовувалися підрядником для їх виконання. Таким чином, оформлення такого акту означатиме одну поставку: і робіт, і матеріальної частини, задіяної при їх виконанні. 

Далі врахуємо, що спеціальна норма п. 187.9 ПКУ щодо дати виникнення ПЗ з ПДВ (тобто датою ПЗ є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами) у цьому разі не діє, адже ця норма вимагає наявність довгострокових договорів, а вони, всвоєю чергою, наявність довготривалого (більше одного року) технологічного циклу виробництва та відсутність поетапного здавання робіт. Ні перша, ні друга умови відповідно до умов питання не виконується.

Тому звернімося до загального правила виникнення ПЗ з ПДВ за п. 187.1 ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У звичайній ситуації при продажу товару із виконанням робіт слід ці операції розглядати окремо: постачання товару та постачання послуг. Відповідно за кожною окремою операцію слід визначати дату першої події згідно із п. 187.1 ПКУ. Але, оскільки, як ми зазначали вище, для будівельної галузі виконані роботи та придбане чи самостійно виготовлене та змонтовантоване устаткування є однією операцією – операцією із виконання робіт, що підтверджується такими первинними документом як КБ-2в та КБ-3, жодних окремих поставок з метою нарахування ПЗ з ПДВ не буде. 

Отже, слідкувати підрядник – платник ПДВ має тільки за датою, коли відбувається «перша подія», із зазначених вище. 

Оскільки за матеріальну частину замовник здійснив передоплату, то в частині такої передоплати (пропорційно її частки у загальній вартості робіт) повинні були бути визнані ПЗ з ПДВ і складена податкова накладна. 

Щодо решта вартості будівельних робіт (в частині безпосередньо виконаних робіт), ПЗ з ПДВ виникатимуть при складанні акту за формою КБ-2в (теж, пропорційно неоплаченій часті таких будівельних робіт). 

При цьому, за датою «другої події» - оформлення акту, який містить у собі вартість оплачених раніше матеріалів (що видно із довідки за формою КБ-3), ПЗ з ПДВ, звісно, не визнаються і податкова накладна на таку вартість ще раз не складається.