Списываем НДС по неполученным налоговым накладным

Проведение в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость регламентирует Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. №141 (далее - Инструкция №141).

В частности, п. 8 данной Инструкции утверждает порядок отражения суммы НДС по не полученной зарегистрированной НН по полученным  услугам. Такие суммы НДС отражаются по дебету субсчета 644 «Налоговый кредит» (аналитический субсчет 6442* «Налоговый кредит неподтвержденный»).  С 16.11.2015 г. в Инструкцию №141 были внесены изменения, которые касаются, в частности, и порядка отражения НДС по НН, которые так и не были получены. Минфин упрощает процесс отражения такого «потерянного» НДС и разрешает относить его сразу на расходы (субсчет 949), без увеличения первоначальной стоимости активов. Таким образом, сумму НДС в размере 26,67 грн необходимо списать с кредита субсчета 6442 в дебет субсчета 949.

Что касается сроков такого списания, тут минфиновцы решили предоставить бухгалтерам проявить смекалку и решимость взять ответственность за самостоятельно принятые решения. Добавленный абзац п. 8 Инструкции №141 гласит о том, что такое списание следует сделать на следующий день после конечного срока для регистрации НН в ЕРНН.

И тут возникает вопрос номер один. Установлен ли НКУ срок регистрации для НН? Да, установлен. Мы все знаем, что это 15 дней. В то же время существует возможность зарегистрировать НН и после установленного срока. Кроме того, НКУ не содержит нормы, которая устанавливает ограничения в такой регистрации с нарушением 15-дневного срока.  Всем известный срок регистрации в диапазоне  180 дней с даты составления устанавливает не НКУ, а фискальные консультанты в своих письмах (в частности, см. письмо ГФС от 07.08.2015 р. №29163/7/99-99-19-03-02-17, Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 16.02.2016 р. №3786/10/26-15-11-01-18).

Но даже если предположить, что именно на установленный письмами налоговиков срок в 180 дней опирались создатели Инструкции №141, то принять такой порядок отражения НДС по неполученным НН бухгалтер также не может, так как он хорошо знает, что право отнести  НДС в состав НК у него сохраняется не в течение 180 дней, а в течение 365 дней со дня составления НН (п. 198.6 НКУ).

Таким образом, по мнению автора и с учетом п. 8 Инструкции №141, бухгалтер имеет право списать НДС по неполученной НН, когда существует уверенность, что такая без ошибок составленная (или исправленная через РК) зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная  не будет получена. При этом такое принятое решение лучше согласовать с руководителем предприятия. Формой согласования, по мнению автора, может служить подпись руководителя и заверение «Согласовано» на составленной бухгалтерской справке. Датой такой бухгалтерской справки, но не ранее чем следующий день после конечного срока для регистрации НН, сумма НДС может быть списана на счет 949.

___________________________

* Обычно данному аналитическому счету присваивают такой номер, но тут нет жесткого правила.