Привлечение экспедитором перевозчиков при международной перевозке грузов: что с НДС?

Вопрос: Компания-эспедитор (юрлицо-резидент плательщик НДС на общей системе) планирует воспользоваться услугами нерезидента по перевозке груза в Украину по единому транспортному документу. Компания (не конечный заказчик) работает по договору поручения и в дальнейшем услуги (перевозка, экспедиторское вознаграждение) будет выставлять заказчику-юрлицу (плательщику НДС на общей системе). С этой операции компания имеет экспедиторское вознаграждение. Является ли объектом налогообложения НДС услуги по перевозке груза от нерезидента? Имеет ли право компания на применение 0% по НДС на стоимость услуг по международной перевозке при выставлении их в дальнейшем резиденту (учитывая то, что компанія получила эти услуги от нерезидента)?

Ответ: В соответствии с пп. 195.1.3 НКУ, поставка услуг по международной перевозке пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом облагается НДС по ставке 0%. При этом перевозка считается  международной, если такая перевозка осуществляется по единому международному перевозочному документу, как в указанном случае, а нулевая ставка применяется ко всему маршруту перевозки (см. ОНК, утвержденную приказом ГНС от 06.07.2012 р. №610).

Согласно ответу на вопрос №10 ОНК от 06.07.2012 г., в случае привлечения экспедитором к международной перевозке грузов перевозчиков или других участников транспортно-экспедиторской деятельности, то нулевая ставка, определенная абзацем "а" подпункта 195.1.3 НКУ, применяется такими перевозчиками или другими участниками транспортно-экспедиторской деятельности.

При этом необходимо учитывать требования пункта 189.4 НКУ, а именно: при получении средств от заказчика или по дате оформления документов, подтверждающих факт совершения международной перевозки для заказчика, в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше, у экспедитора возникает налоговое обязательство по НДС на сумму перевозки по ставке 0%, если перевозчик является резидентом - плательщиком НДС, и на сумму предоставленных такому заказчику экспедиторских услуг по ставке 20% (если заказчик услуг зарегистрирован на территории Украины как субъект хозяйствования). В случае, когда перевозчик не является резидентом - плательщиком НДС, налоговые обязательства у экспедитора на стоимость услуг по перевозке не возникают.

Таким образом, поскольку услуги по перевозке предоставлены нерезидентом, они не является объектом обложения НДС, согласно п. 186.4 НКУ. То есть, в указанном случае возникают налоговые обязательства по ставке 20% только на сумму вознаграждения, поскольку заказчик – резидент.