Спецрежим ПДВ у сільському господарстві: розподіл сум ПДВ між основним та спецрахунком

Запитання: Платник ПДВ на спецрежимі оподаткування займається виробництвом зернових, технічних, ефіроолійних культур, переробкою круп із зернових культур і надає послуги з доставки води пайовикам вантажівкою підприємства. Як відповідно до змін у спецрежимі з ПДВ правильно розподіляти поставку продукції, яка виробляється підприємством: поставка зерна пшениці (85% до держбюджету/15% на спецрахунок), поставка зерна ячменю (85%/15%), поставка гороху (50%/50%), поставка коріандру (50%/50%), поставка насіння соняху (85%/15%), крупа пшенична із власного зерна (85%/15%), крупа ячмінна з власного зерна (85%/15%), горох колотий полірований (50%/50%), послуги з доставки води (до загальної декларації, 100% до бюджету). Чи правильно зроблено розподіл продукції?

Відповідь: Нормами п. 209.2 ПКУ регламентовано розподіл сум ПДВ за підсумками звітного періоду між основним електронним рахунком та спецрахунком для акумулювання коштів залежно від виду здійснюваних операцій:

а) за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими і технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва) підлягає перерахуванню 50%/50%;

б) за операціями із зерновими і технічними культурами -  85%/15%;

в) за операціями з продукцією тваринництва 20%/80%.

За іншими операціями суми ПДВ потрапляють до загальної декларації з ПДВ 0110.

З метою застосування п. 209.2 ПКУ чітко визначено, які товарні позиції до яких культур належать:

- зернові культури – зернові культури товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД;

- технічні культури – технічні культури товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД;

- продукція тваринництва – продукція товарних позицій 0102 і 0401 згідно з УКТ ЗЕД.

Отже:

- поставка зерна пшениці, коди 1001 11 00 00, 1001 19 00 00, 1001 91 20 00 – 85% до держбюджету/15% на спецрахунок, 

- поставка зерна ячменю, коди 1003 10 00 00 та 1003 90 00 00 – розподіл 85%/15%, 

- гороху, гороху колотого полірованого та коріандру немає в групах 10 (коди 1001-1008) та 12 (коди 1205 і 1206 00), а значить за такими поставками суми ПДВ розподіляються 50%/50%,

- поставки насіння соняшнику має код 1206 00 – розподіл 85%/15%,

- поставки крупи пшеничної має код 1103 11 – розподіл 50%/50%,

- поставки крупи ячмінної  має код 1103 19 20 00 – розподіл 50%/50%.

- послуги з доставки води пайовикам вантажним транспортом підприємства не належать до сільгосппродукції і мають бути відображені в загальній декларації з ПДВ 0110.