Підприємство здійснює операції, звільнені від ПДВ: робимо бухгалтерські проведення

Запитання: Підприємство здійснює операції, що звільнені від ПДВ. За допомогою яких проведень підприємство має здійснити записи у наступній ситуації: 1) отримано акт наданих послуг – перша подія. Послуги використовуються у неоподатковуваних операціях. Вартість послуг 100 000 грн без ПДВ. ПДВ – 20 000 грн; 2) Останнім числом місяця підприємство має визначити податкове зобов’язання на суму ПДВ, отриманого від вхідних операцій, що беруть участь у звільненій від оподаткування діяльності, відповідно до п. 198.5 ПКУ. При цьому постачальник не надав (і не надасть у майбутньому) зареєстровану у ЄРПН податкову накладну на суму ПДВ, отриманого з вартості послуг в п. 1.

Відповідь:

Відповідно до приписів п. 10 Інструкції з бухобліку ПДВ (наказом Мінфіну від 01.07.1997 р. №141) у разі здійснення підприємством операцій з придбання послуг під час придбання яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, якщо такі послуги призначаються для їх використання в операціях, зокрема, звільнених від оподаткування, то суми ПДВ зараховуються до первісної вартості послуг Дт 92,93 Кт 641/ПДВ. Але тут ключовим фактором є попереднє включення сум ПДВ до складу ПК. В  нашому ж випадку, суми ПДВ до складу ПК не могли бути включені, адже зареєстрованої ПН отримано не було. Тому весь час до кінця 180-денного терміну суму вхідного ПДВ до моменту отримання зареєстрованої в ЄРПН із запізненням ПН потрібно відображати на аналітичному рахунку «644/непідтверджений»: Дт 92,93 Кт 685, 631 на суму 100 000 грн, Дт 644/непідтверджений Кт 685,631 на суму 20 000 грн.

Підстав для нарахування ПЗ за приписами п. 198.5 ПКУ, на нашу думку, наразі немає, адже умовою для нарахування таких ПЗ є факт попереднього включення суми вхідного ПДВ до складу ПК: до 01.07.2015 податковий кредит був правом платника ПДВ, а після цієї дати – обов’язком (див п. 198.3 ПКУ), разом з тим, вимога до документального підтвердження ПК вірно оформленою та зареєстрованою ПН залишилася, тому по факту ПК з ПДВ все таки є правом покупця, якого легко позбавити не оформивши та не зареєструвавши ПН. Підтвердженням висновку про ненарахування умовних ПЗ з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ є лист ДФСУ від 09.07.2015 р. № 24876/7/99-99-19-03-02-17: "Отже, якщо товари (послуги, необоротні активи) придбаваються для повного або часткового використання в операціях, зазначених у підпунктах "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 Кодексу, платник податку на дату їх придбання включає сплачену/нараховану при придбанні таких товарів/послуг суму ПДВ до складу податкового кредиту (за умови своєчасної реєстрації постачальником податкової накладної в ЄРПН – ред.). При цьому платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на відповідний обсяг придбаних товарів (послуг, необоротних активів), що призначені для використання в операціях, визначених у підпунктах "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 Кодексу, та не пізніше останнього дня звітного періоду скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.”

Якщо ж так станеться, що ПН так і не буде зареєстрована в ЄРПН, після того як закінчиться 180-денний строк*, відведений на реєстрацію, покупець втрачає право на свій ПК**, а значить має зробити проведення Д-т 949 К-т 644/непідтверджений на суму ПДВ за незареєстрованою протягом 180-денного строку ПН 20 000 грн.

У випадку, якщо автор запитання не підтримує позицію автора "ДК" про не нарахування умовних ПЗ за приписами п. 198.5 ПКУ без попереднього включення сум вхідного ПДВ до складу ПК і приймає рішення в цій ситуації донараховувати ПЗ з ПДВ, він має відобразити проведення:

Дт 92,93 Кт 685,631 на суму 100 000 грн;

Дт 644/непідтверджений Кт 685,631 на суму 20 000 грн;

Д-т 949 К-т 644/непідтверджений на суму ПДВ за незареєстрованою протягом 180-денного строку ПН 20 000 грн.;

Дт 643/ПЗ, що підлягають коригуванню Кт 641/ПДВ 20 000 грн,

Дт 92,93 Кт 643/ПЗ, що підлягають коригуванню 20 000 грн (див. п. 11 Інструкції з бухобліку ПДВ).

____________

* На наступний день після спливу 180-деннного строку зареєструвати ПН в ЄРПН уже неможливо, тому говорити про ПК з ПДВ по таким ПН уже не доводиться

** З одного боку, нормами абз.4 п. 198.6 ПКУ покупцям відводиться 365 днів на включення до ПК сум податку з моменту з дати складення, проте з умовою реєстрації, з іншого боку — за приписами абз. 1 п. 198.6 ПКУ до складу ПК з ПДВ можуть бути віднесені лише суми ПДВ, підтверджені зареєстрованими в ЄРПН ПН.