Компания покупает по безналу товар: что с НДС?

Вопрос: Компания покупает по безналу товар в Метро. В начале месяца перечисляет предоплату, используемую по необходимости (4-5 раз в месяц). По факту получения товара компания получает товарную накладную, чек и ТТН. Налоговую накладную Метро выписывает по дате фактической поставки. Что происходит с НДС согласно НКУ? Когда выписывается налоговая накладная и с какой номенклатурой по НКУ, если при перечислении предоплаты компания не знает, что будет покупать и по какой цене? Как будет выглядеть корректировка налоговой накладной (нужен пример заполнения), если Метро не прав?

Ответ: Действующие правила составления НН установлены ст. 201 НКУ. Она предполагает несколько вариантов выписки НН в случае, если покупатель не является бюджетным учреждением, и оплата и отгрузка товаров осуществляется несколько раз в месяц. 

В этом случае продавец имеет право оформить: 

- НН по дате первого события (п. 187.1 НКУ), либо оплаты за товары, либо их отгрузки;

- сводную НН, правила составления которой прописаны в п. 201.4 НКУ. 

На наш вигляд, нужно провести переговоры с контрагентом (Метро) и правильно организовать  составление НН, которое будет удобно для него, так же для компании, тем более, что нормы НК это сделать позволяют. С нашей точки зрения, и компании, и поставщику удобнее оформлять сводные НН, и вот почему. 

Пунктом 201.4 НКУ для поставок, которые имеют непрерывный или ритмичный характер предусмотрен особый порядок составления НН. В частности, на покупателей - плательщиков налога могут составляться не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, для которого поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставок товаров соответствующему плательщику в течение такого месяца. Причем,  для целей настоящего пункта ритмичным характером поставки считается поставка товаров  одному покупателю два и более раз в месяц, что вполне отвечает указанной ситуации.

Таким образом, по всем поставкам, которые произошли в течение календарного месяца, на последнее число такого месяца контрагентом (Метро) может составляться одна НН, которая будет включать в себя номенклатуру всего того, что было получено компанией по товарным накладным. 

Нужно учесть, что в случае если на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплата) за товары, превышает стоимость поставленных товаров в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется вторая НН в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца. 

Номенклатурой для заполнения НН, составленной на суммы полученного аванса (предоплаты) могут послужить товары, которые ежемесячно приобретаются у такого контрагента (наверняка такие тоже существуют). Если же потом номенклатура измениться, то всегда можно составить РК к ранее составленной НН, где поменять только номенклатуру без изменения общей стоимости полученного аванса, ведь сумма предварительной оплаты от этого не поменяется, а налоговый кредит компания получит вовремя. 

В итоге получается, что составление НН в соответствии с п. 201.4 НКУ выгодно и поставщику, и компании:

• поставщик в течение месяца составляет на компанию максимум две НН (вместо 4-5, как следует из условия вопроса). Одну - по фактически произведенной отгрузке. Вторую – на сумму полученной предоплаты (конечно же, если таковая имеется на конец месяца). В течение месяца поставщику не нужно отслеживать первое событие (имеется в виду очередность оплаты и отгрузки).

• компании же остается только принять к учету итоговую НН по фактически полученным товарам в течение месяца и проверить номенклатуру в НН, выписанной на предоплату, на соответствие тому, что было получено в счет этой предоплаты.

НН, которые составляются не в сводном виде, и не по дате первого события (предоплаты), а по дате отгрузки товаров, являются неправильными. А, поскольку дата НН является обязательным реквизитом НН (пп. «б» п. 201.1 НКУ), то ошибка в таком реквизите означает, что воспользоваться такими НН для подтверждения права на НК по НДС нельзя. 

Исправить ошибку в НН можно путем составления к ней РК. Но, обратите внимание: согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. №957, ошибки в дате и в номере НН РК не исправляются. А это значит, что для исправления ситуации поставщику нужно будет: 

- выписать РК на ошибочные НН, в которых будут указаны (в табличной части) поставленные товары со знаком «-» в количестве. Таким образом, результатом такого РК будет полное сторнирование ранее выписанных лишних НН (что и указывается в причине составления РК – например, аннулирование излишне выписанных НН). Обратите внимание, что зарегистрировать такие РК в ЕРНН должна компания, как покупатель – плательщик НДС;

- выписать новые НН  в порядке, который подходит поставщику – либо по дате первого события, либо сводные НН, и зарегистрировать их в ЕРНН.