Обсяг постачань перевищив 300 тис. грн у грудні 2014 року: чи реєструватися платником ПДВ?

Запитання: Питання стосовно обов’язку зареєструватись платником податку на додану вартість не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначених у статті 181.1 ПКУ.

Ситуація 1: Згідно звітів РРО загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів за 2014 рік склала 308804,60 грн. Якщо перевищення обсягу оподатковуваних операцій вперше відбулося у грудні 2014 року то чи підлягає ФОП обов’язковій реєстрації платником ПДВ, враховуючи, що з 1 січня 2015 року п.181.1 ПКУ підвищує обсяг для обов’язкової реєстрації за минулі 12 календарні місяців до 1 млн. грн?

Ситуація 2: Згідно звітів реєстраторів розрахункових операцій загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів за період червень 2013 р.- травень 2014 р. склала 301770,57 грн, тобто перевищення обсягу оподатковуваних операцій вперше відбулося у травні 2014 року, то чи підлягає ФОП обов’язковій реєстрації платником ПДВ, враховуючи, що ФОП придбав товари для подальшого продажу за ціною, що включає ПДВ (що підтверджено первинними документами - накладними, актами, платіжними документами тощо), отже вирахувавши податок на додану вартість у розмірі 50295,10 грн (301770,57:6) ФОП втрачаєте ознаки платника податку на додану вартість, оскільки загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів, що підлягають оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно не буде перевищувати 300000грн. відповідно до п. 181.1 ПКУ (в редакції до 01.01.2015р.) обов'язок особи зареєструватись як платник ПДВ виникає з моменту коли загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів, що нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, БЕЗ УРАХУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ, сукупно перевищує 300000,00 грн. норма п. 181.1 ПКУ в редакції до 01.01.2015 р. вимагала особу зареєструватись платником ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у т.ч. з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 к.м., сукупно перевищує 300 тис грн (без урахування ПДВ). Ця вимога не поширюється на осіб, які є платниками ЄП (з 01.01.2015 р. за виключенням платників ЄП четвертої групи). 

Відповідь: Відповідно до пп. 14.1.186 ПКУ оподатковувана операція, це операція, яка підлягає оподаткуванню ПДВ. До цього обсягу належать операції, до яких застосовуються ставки 20%, 7%, 0% та які звільненні від оподаткування (тому що такі операції є просто пільгованими).

Увага, норма п. 181.1 ПКУ розповсюджується до підприємців на загальній системі оподаткування. Тому у випадку перевищення обсягу постачання товарів/послуг в 300 тис грн (з 01.01.2015 р. у випадку перевищення 1 млн грн без урахування ПДВ) підприємець на загальній системі зобов'язаний стати платником ПДВ.

Для визначення обсягу операцій, важливим є фактичний обсяг здійснення постачання. Наприклад, укладання договорів на постачання у сумі, що перевищує зазначений у п. 181.1 ПКУ обсяг, зовсім не означає обов'язок реєстрації платником ПДВ. 

У разі обов'язкової реєстрації згідно п. 183.2 ПКУ реєстраційна заява за формою № 1 — ПДВ подається не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій. Враховуючи умови зазначених ситуацій, реєстраційна заява повинна була подаватись:

за ситуацією 1 - не пізніше 10 січня 2015 року;

за ситуацією 2 — не пізніше 10 червня 2014 року.

Відповідно до п. 183.10 ПКУ якщо особа підпадає під обов'язкову реєстрацію платником ПДВ але не подала вчасно заяву та здійснює постачання товару/послуг, що підлягають обкладанню ПДВ, починаючи з 11 числа календарного місяця і до моменту реєстрації їй будуть нараховані ПЗ з ПДВ без права на ПК за цей період. Адже згідно ст. 123 ПКУ передбачено відповідальність за ненарахування та несплату податку в разі невчасної реєстрації платником ПДВ.

Але потрібно врахувати, що з 01.01.2015 р. п. 181.1 ПКУ зазнав змін. Обсяг оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ збільшено і становить 1 млн грн (без урахування ПДВ). Тому на нашу думку, штрафні санкції за невчасну реєстрацію платником ПДВ з обсягу постачання товарів/послуз за цей період можуть бути застосовані лише за умовами ситуації 2 та розраховуватись у разі здійснення оподатковуваних операцій з 11.06.2014 р. до 31.12.2014 р., адже з 01.01.2015 року критерій для обов'язкової реєстрації становить 1 млн грн і у випадку не перевищення цього критерію обов'язкова реєстрація відсутня, відповідно відсутні порушення.