Враховуючи вимоги п. 201.10 ПКУ — податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН не пізніше 15 к.д., наступних за датою її складання. Відповідно останній день реєстрації ПН від 27.05.2015 р. становив 11.06.2015 р., і після спливу цього терміну починають застосовуватись норми ст. 120-1 ПКУ за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям — платникам ПДВ.
Враховуючи умови запитання, постачальником було складено належну податкову накладну на платника ПДВ від 27.05.2015 р., проте зареєстровано в ЄРПН 31.07.2015 р., після спливу граничних термінів реєстрації. Термін реєстрації порушено на 50 к.д. (з 12.06.2015 р. по 31.07.2015 р). Як наслідок, за таке порушення постачальник несе відповідальність у вигляді штрафу за ст. 120-1 ПКУ. Розмір штрафу у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів згідно п. 120-1.1 ПКУ становить 30 % від суми ПДВ, зазначеної в податковій накладній. Але потрібно врахувати зміни до редакції п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, при порушенні термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складених до 1 жовтня 2015 року, не застосовуються штрафні санкції, визначені п. 120 - 1.1 ПКУ (10 відсотків, 20 відсотків, 30 відсотків, 40 відсотків). Такі зміни набрали чинності з 29.07.2015 року
50% штрафу, у цьому випадку не застосовується. Адже якщо постачальник не зареєструє податкову накладну, яка підлягає наданню покупцю протягом 180 к.д. з дати їх складання, у цьому випадку відповідно до п. 120-1.2 ПКУ розмір штрафу становить 50% від суми податку, зазначеної в такій податковій накладній.
Зверніть увагу, що з 29.07.2015 р. Законом України від 16.07.2015 р. №643 статтю 120-1 ПКУ було доповнено новим п. 120 - 1.3 ПКУ де сказано: “порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику”. Зауважимо наразі цього порядку немає, але протягом трьох місяців з дня набрання чинності Законом України від 16.07.2015р. №643 враховуючи п. 3 розділу II. Прикінцеві положення такий порядок повинен бути розроблений.