Тимчасове ввезення та реекспорт тентів: особливості оподаткування ПДВ

Операції з тентами, ввезеними у режимі тимчасового ввезення, слід розглядати комплексно — через митний режим, фактичний рух активів та їх роль у господарській діяльності. Саме це визначає порядок відображення в декларації з ПДВ. Розглянемо окремо кожен етап.

Тимчасове ввезення

Відповідно до п. 206.7 ПКУ, тимчасове ввезення може здійснюватися з повним або частковим умовним звільненням від ПДВ. У вашому випадку, з огляду на сплату «пільгової» суми, застосовано часткове звільнення (ст. 106 МКУ).

Право на податковий кредит виникає лише за фактом сплати ПДВ та на підставі митної декларації (п. 198.1, п. 201.12 ПКУ).

Отже:

• до податкового кредиту включається лише фактично сплачена сума ПДВ;
• відображення здійснюється у рядку 11.1 декларації з ПДВ;

При частковому звільненні нараховуються проценти за користування режимом тимчасового ввезення (ч. 7 ст. 106 МКУ).

Їх особливості:

• це не податок, а плата за відстрочення митних платежів;
• нараховуються на суму умовно відстрочених зобов’язань;
• сплачуються за період користування режимом або його продовження.

Проценти не є сумою ПДВ, не включаються до податкового кредиту і відповідно не відображаються у декларації з ПДВ .

Реекспорт

Пунктом 206.5 ПКУ передбачено, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ.

У розглянутій ситуації вимоги п. 206.5 ПКУ дотримані, тому при вивезенні тентів у режимі реекспорту операція звільняється від оподаткування ПДВ. Відповідно, платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну.

Порядок складання податкової накладної див. ЗІР, категорія 101.16: «Які особливості заповнення податкової накладної за операцією з вивезення товарів в митному режимі реекспорту, крім операцій з вивезення відповідно до пп. 3 та 5 частини першої ст. 86 МКУ?»

З огляду на це, така ПН буде відображена в рядку 2.2 декларації з ПДВ.

Водночас податківці у своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 101.13: «Чи застосовуються норми п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій з безоплатного вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту товарів, які були раніше ввезені на митну територію України?» зазначають: якщо товари вивозяться у режимі звільнення від ПДВ за п. 206.5 ПКУ, то необхідно нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Водночас такий підхід є дискусійним з урахуванням норм законодавства. Зокрема, п. 198.5 ПКУ не містить прямої згадки про операції, звільнені від оподаткування відповідно до п. 206.5 ПКУ, як і сам п. 206.5 ПКУ не передбачає застосування механізму компенсуючих податкових зобов’язань. Крім того, у цій ситуації відсутній факт придбання товару.

Отже, платник може або орієнтуватися на наявні роз’яснення та нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, або отримати індивідуальну податкову консультацію і діяти відповідно до неї.

Висновки:

Операції з тимчасового ввезення тентів відображаються в ПДВ-обліку залежно від факту сплати податку. На підставі митної декларації платник має право у періоді сплати включити суму фактично сплаченого ПДВ до податкового кредиту з відображенням у рядку 11.1 декларації. Проценти, нараховані за користування режимом тимчасового ввезення, не є ПДВ, до податкового кредиту не включаються та у декларації не відображаються.

Вивезення тентів у режимі реекспорту є звільненою від оподаткування ПДВ операцією та відображається у рядку 2.2 декларації.

Позиція податкових органів щодо необхідності нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ є спірною, оскільки відсутні прямі норми для її застосування, а також відсутній факт придбання активу. Водночас з урахуванням фіскальної практики для мінімізації ризиків доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.