С 29.07.2015 года расчет корректировки в отчетности по НДС отражаем по-новому

Прежде всего, относительно даты вступления в силу Закона Украины №643-VIII от 16.07.2015, то это 29.07.2015 г., т.е. дата, когда этот нормативный документ был подписан Президентом и официально опубликован.

Сам порядок составления РК к НН не претерпел существенных изменений, если не считать, того, что, как и в НН, количество обязательных реквизитов РК так же уменьшилось и теперь адрес места нахождения плательщика, а так же форма проведенных расчетов и вид гражданско-правового договора не являются таковыми. 

Если же говорить о сроках, когда в Декларации по НДС должны отражаться РК, то за ответом на этот вопрос нужно обратиться к п.192.1.1 и 192.1.2 НКУ соответственно. Последние абзацы этих пунктов, говорят о том, что плательщик налога имеет право на корректировку суммы налоговых обязательств (налогового кредита) только после регистрации в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к налоговой накладной. Таким образом, на законодательном уровне установлено, что если дата составления РК и дата регистрации такого РК в едином реестре находятся в разных отчетных периодах, то право на отражение в учете (а соответственно и отчетности) таких РК возникает только по факту их регистрации в реестре, т.е. в следующем за составлением НН периоде. Значит «по-новому» РК отражаем в отчетности, начиная с 29.07.2015 года.

Отдельно хочется сказать по тем РК, которые не приводят к изменению суммы поставки. Такие корректировки (собственно как и раньше) ни как не отражаются в отчетности по НДС. 

Если же НН и РК составлены и зарегистрированы (акцент на слове именно «зарегистрированы») в реестре НН в одном отчетном периоде, то можно воспользоваться п.192.3 НКУ, в соответствии с которым результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику. Здесь для нас ключевым словом является «результат», т.е. отражению подлежит только исправленная НН, а отнюдь не корректировка к ней (а их может быть и несколько).

Теперь относительно НН, составленных согласно требованиям п.198.5 НКУ по материальным активам и используемым в нехозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Требования к составлению таких НН изложены в пунктах 9 и 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденные Приказом Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года N 957. В соответствии с п.9 этого порядка в верхней левой части такой налоговой накладной проставляется соответствующая пометка "X" и указывается тип причины, в вашем случае будет «04 - Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования». Относительно номенклатуры, которая должна быть указана в такой НН, то в своих рекомендациях фискальная служба разрешает не детализировать ее по конкретным объектам, однако мы считаем, что это прямое нарушение Порядка заполнения НН. Поэтому, во избежание в будущем проблем при документальных проверках, считаем, что лучше конкретизировать номенклатуру и не использовать однострочную формулировку типа «начисление налоговых обязательств согласно п.198.5 НКУ». 

Поскольку дата вступления в силу Закона Украины №643-VIII, как мы уже выяснили, считается 29.07.2015 года, то первую сводную НН по таким операциям нужно было составить не позднее 31.07.2015 года.