Облік ПДВ: окремі нюанси

В даній ситуації вам треба відобразити в бухгалтерському обліку факт  відмови від очікування податкової накладної від постачальника, тобто той факт, що ви зрозуміли, що податкової накладної не буде.

Розглянемо виправлення цієї ситуації на прикладі покупного товару (схема виправлення буде такою самою і для інших запасів – сировини, матеріалів, МШП та ін.). Припустимо, що першою подією було оприбуткування товару. В цей момент ви мали зробити такі проведення: 

Дт 281 Кт 631 – на вартість товару без урахування ПДВ;

Дт 6442 Кт 631 – на суму ПДВ. 

Згідно п. 9 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом МФУ від 20.10.1999 р. №246, до первісної вартості запасів, що придбані  за  плату, включаються суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. Отже, коли ваше підприємство очікувало отримати податкову накладну, воно вважало, що сума ПДВ буде йому відшкодована у вигляді податкового кредиту та обліковувало її на субрахунку 6442. З огляду на це, сума ПДВ не була включена до первісної вартості запасів, що обліковується на субрахунку 281.

Тепер, коли надії на відшкодування ПДВ вже немає, суму ПДВ слід включити до первісної вартості придбаних товарів. Правила такого включення будуть залежати від напрямку використання придбаних запасів.

Якщо товари на даний момент ще не списані зі складу, то для цього слід зробити таке проведення: Дт 281 Кт 6442 - на суму  ПДВ.

Якщо товари вже були продані в 2015 році, слід списати суму ПДВ до складу їхньої собівартості: Дт 902 Кт 6442.

Якщо товари були продані ще в  2014 р., то сума ПДВ списується за рахунок нерозподіленого прибутку станом на початок 2014 р.: Дт 442 Кт 6442.

Якщо придбавалися не товари, а виробничі запаси чи МШП (далі – запаси), то можливі варіанти проведень будуть такими:

Дт 20, 22 Кт 6442 – якщо запаси ще не списані зі складу;

Дт 23 Кт 6442 – якщо запаси списані на виробництво, на витрати з надання послуг або виконання робіт, але готова продукція ще не виготовлена, роботи або послуги замовнику не передані;

Дт 26, 27 Кт 6422 – якщо запаси були списані на виробництво, та повністю використані для виробництва продукції, яку оприбутковано на склад та ще не продано;

Дт 901 Кт 6442 - якщо запаси були списані на виробництво, та повністю використані для виробництва продукції, яку продано в 2015 р.;

Дт 903 Кт 6442 – якщо запаси були списані на витрати з надання послуг або виконання робіт, які передані замовнику в 2015 р.;

Дт 442 Кт 6442 - якщо запаси були списані на виробництво, та повністю використані для виробництва продукції, яку було продано в 2014 р., а також списані на витрати з надання послуг або виконання робіт, які передані замовнику в 2014 р.

Якщо запаси використані для адміністративних, збутових, інших операційних або інших цілей в  2015 р., то рахунок списання суми ПДВ буде відповідно Дт 92, 93, 94 (943, 946, 947, 949) та 97 (977) у кореспонденції з Кт 6442. Якщо це сталося в минулому 2014 р., слід коригувати сальдо нерозподіленого прибутку на початок року: Дт 442 Кт 6442.

Такі самі схеми проведень можна використовувати і в разі придбання робіт чи послуг.