Продаж транспортного засобу юридичною особою з точки зору ПДВ прирівнюється до звичайного постачання товару — автомобіль підпадає під визначення товару згідно з пп. 14.1.244 ПКУ, тому операція оподатковується за базовою ставкою 20%. Дата виникнення податкових зобов'язань визначається за правилом першої події відповідно до пп. 187.1 ПКУ: або надходження оплати від покупця, або момент фактичної передачі авто — залежно від того, яка подія настане раніше. Саме на цю дату складається і податкова накладна.
Принципово важливо: наявність чи відсутність права на податковий кредит у момент придбання автомобіля жодним чином не впливає на обов'язок нарахувати податкові зобов'язання при його подальшому продажу. Якщо транспорт купувався у фізичної особи, отримувався безоплатно, вносився до статутного капіталу чи придбавався до моменту реєстрації компанії платником ПДВ — зобов'язання все одно виникають у повному обсязі. Саме ця розбіжність між "вхідним" і "вихідним" ПДВ і породжує проблеми з блокуванням.
Щодо бази оподаткування
Договірна ціна в контракті — не єдиний орієнтир. Абзац другий пп. 188.1 ПКУ прямо встановлює мінімальну межу: база для операцій з необоротними активами не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість, зафіксовану в бухгалтерському обліку станом на початок звітного місяця, в якому відбувається продаж (а не на дату підписання договору). Якщо облік необоротних активів не ведеться, орієнтуються на звичайну ціну. Коли договірна вартість перевищує цю межу — податок рахують від неї. Якщо ж нижча — доведеться додатково скласти другу податкову накладну на суму перевищення мінбази над ціною договору, із типом причини "15" та відповідною відміткою в графі 2. Виняток становить повністю замортизоване авто з нульовою залишковою вартістю — тоді за базу береться саме договірна ціна, проте важливо не забути про переведення об'єкта на субрахунок 286 при ухваленні рішення про продаж, оскільки це прямо впливає на фіксацію залишкової вартості.
Причина зупинення реєстрації накладної, як правило, не пов'язана з порушеннями — спрацьовує критерій 1 (алгоритм "пересорту") з п. 1 додатка 3 до Порядку №1165. Він активується за одночасного виконання трьох умов:
- обсяг постачання товару за конкретним кодом УКТЗЕД перевищує "залишок" (різницю між обсягом придбання, помноженим на коефіцієнт 1,5, та обсягом попереднього постачання);
- товар відсутній у врахованій Таблиці даних платника;
- платник не відповідає жодному критерію позитивної податкової історії.
Оскільки автомобіль зазвичай купувався давно, у неплатника ПДВ або до реєстрації компанії платником, за відповідним кодом УКТЗЕД в системі просто немає "вхідного" обсягу — тому будь-який продаж автоматично перевищує нульовий залишок.
Окрему увагу варто приділити коректності самого коду УКТЗЕД: для транспортних засобів код залежить від віку авто й об'єму двигуна, тому формально правильний код може не збігатися з тим, за яким машина колись потрапила в облік. Для системи моніторингу це — два різні товари.
Щоб мінімізувати ризик блокування, доцільно заздалегідь:
- перевірити статус контрагента (продаж неплатнику ПДВ практично не блокується, оскільки такі накладні реєструються без моніторингу за п. 3 Порядку №1165);
- подати Таблицю даних платника з обґрунтуванням реалізації основного засобу ще до угоди;
- звірити код УКТЗЕД саме з документами на придбання (вхідною податковою накладною чи митною декларацією);
- зібрати повний пакет підтвердних документів — договір, акт приймання-передачі, оборотно-сальдову відомість по рахунку 105, наказ керівника про продаж, свідоцтво про реєстрацію ТЗ.
Якщо блокування все ж відбулося, для подання пояснень і документів відведено 365 календарних днів.
Висновки
- Обов'язок нарахувати ПДВ при продажу автомобіля підприємством виникає незалежно від того, чи було право на податковий кредит при його придбанні, і визначається за правилом першої події згідно з пп. 187.1 ПКУ;
- База оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість на початок місяця продажу відповідно до п. 188.1 ПКУ — за заниження ціни доведеться скласти другу податкову накладну на суму перевищення мінбази;
- Блокування накладної при продажу платнику ПДВ найчастіше спричинене автоматичним спрацюванням критерію 1 через відсутність "вхідного" обсягу за кодом УКТЗЕД, тому завчасне подання Таблиці даних і звірка коду з документами на придбання суттєво знижують цей ризик.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
