Вживання термінів «плата» та «собівартість боргу» в договорі переведення боргу несе прямі податкові ризики. Некоректні формулювання можуть призвести до визнання операції платною послугою з нарахуванням ПДВ та включенням усієї суми до складу оподатковуваного доходу нового боржника.
Правова природа заміни боржника у зобов'язанні
Відповідно до ст. 520 ЦКУ боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора.
При переведенні грошового боргу новий боржник бере на себе зобов'язання сплатити кредитору кошти. У взаємовідносинах між первісним і новим боржниками перерахування коштів є компенсацією (відшкодуванням) витрат на виконання зобов'язання, а не оплатою виконаної роботи чи наданої послуги. Боргове зобов'язання має номінальну суму (вартість), а не собівартість, тому вживання поняття «собівартість» у цьому контексті є юридично неграмотним і небезпечним.
Ризики ПДВ при формулюванні «плата за прийняття боргу»
Якщо залишити термін «плата»
Згідно з пп. 14.1.185 ПКУ постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, у тому числі надання послуг за винагороду. Податкові органи під час перевірок схильні трактувати «плату за прийняття боргу» як платну послугу фінансового посередництва або сервіс із прийняття боргових зобов'язань. Відповідно до п. 185.1 та п. 188.1 ПКУ така операція може розцінюватися як об'єкт оподаткування ПДВ за основною ставкою 20% (на суму 10 000 грн контролери спробують донарахувати 2 000 грн ПДВ).
Якщо замінити на «компенсація суми переведеного боргу»
Сама по собі операція з переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ на підставі прямої норми пп. 196.1.5 ПКУ, а також через відсутність факту постачання товарів чи послуг (п. 185.1 ПКУ). Відшкодування номінальної суми переведеного боргу є рухом грошових коштів без створення доданої вартості, тому жодних податкових зобов'язань з ПДВ не виникає.
Податок на прибуток та бухгалтерський облік
У платника податку на прибуток
Об'єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ).
При формулюванні «компенсація боргу» у нового боржника кошти проходять транзитом і відображаються так:
- Відображено прийняття боргу перед кредитором та право вимоги компенсації від первісного боржника: Дт 377 (первісний боржник) — Кт 685 (кредитор) — 10 000 грн;
- Одержано грошову компенсацію від первісного боржника: Дт 311 — Кт 377 — 10 000 грн;
- Перераховано кошти кредитору на виконання зобов'язання: Дт 685 — Кт 311 — 10 000 грн.
Дохід у бухобліку не визнається, оскільки не відбувається збільшення економічних вигід або власного капіталу (п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід»).
Якщо ж у тексті фігуруватиме «плата за прийняття боргу у розмірі собівартості», податківці наполягатимуть на визнанні доходу від реалізації послуг (Дт 361/377 Кт 703) на суму 10 000 грн.
Застереження для платників єдиного податку
Якщо новий боржник є платником єдиного податку (юридична особа або ФОП), будь-яке надходження коштів на рахунок контролери фіскально трактують як виручку (ст. 292 ПКУ), оскільки суми компенсації переведеного боргу прямо не поіменовані серед винятків у п. 292.11 ПКУ. Крім того, операції з переведення боргу за участю єдинників несуть підвищений ризик позбавлення права перебування на спрощеній системі оподаткування через позицію ДПС щодо порушення заборони негрошових форм розрахунків (п. 291.6 ПКУ).
Висновки
- Виключити з тексту договору та додатків до нього словосполучення «плата за прийняття боргу» та термін «собівартість», замінивши формулювання на: «Первісний боржник компенсує (відшкодовує) новому боржникові номінальну суму переведеного грошового боргу в розмірі 10 000 грн»;
- У платіжній інструкції первісного боржника зафіксувати точне призначення платежу: «Компенсація суми переведеного боргу згідно з договором від [дата] №[номер], без ПДВ»;
- В обліку нового боржника відобразити транзитні розрахунки через рахунки розрахунків з дебіторами та кредиторами (субрахунки 377 та 685) без застосування рахунків доходів і витрат та без нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
